作業(yè)成本法在物流企業(yè)成本控制中的應(yīng)用研究

宋超玉

摘要：隨著社會和“互聯(lián)網(wǎng)+”的不斷發(fā)展，物流行業(yè)的發(fā)展如日中天。隨著越來越多的競爭者加入物流行業(yè)，但市場的資源有限，導(dǎo)致行業(yè)的競爭激烈。而成本的管理和控制在企業(yè)發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用，只有有效地控制或降低成本，企業(yè)才能擁有更加長遠(yuǎn)的發(fā)展空間和更加可靠的競爭力。本文利用資料收集法、文獻(xiàn)研究法等途徑綜述了當(dāng)前物流企業(yè)的特點(diǎn)和成本管理中存在的問題，并進(jìn)一步探究作業(yè)成本法在物流企業(yè)成本管理中的應(yīng)用情況，最后提出建議，對物流企業(yè)有效利用作業(yè)成本法進(jìn)行成本控制有重要參考意義。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；物流企業(yè)；成本控制

隨著社會和“互聯(lián)網(wǎng)+”的不斷發(fā)展，物流行業(yè)的發(fā)展如日中天。隨著越來越多的競爭者加入物流行業(yè)，但市場的資源有限，導(dǎo)致行業(yè)的競爭激烈。而成本的管理和控制在企業(yè)發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用，只有有效地控制或降低成本，企業(yè)才能擁有更加長遠(yuǎn)的發(fā)展空間和更加可靠的競爭力，本文主要就作業(yè)成本法在物流企業(yè)成本控制中的應(yīng)用進(jìn)行研究。

一、物流企業(yè)特點(diǎn)和成本分析

（一）物流企業(yè)特點(diǎn)

1.物流行業(yè)是一個(gè)服務(wù)性行業(yè)，它不提供具體的產(chǎn)品，但是物流企業(yè)提供的服務(wù)同樣隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展不斷變化，更新?lián)Q代速度較快。從最初的信件遞送到現(xiàn)在包羅萬象的網(wǎng)購商品傳遞，從一開始的人工派送到現(xiàn)如今豐巢自助取件等新興方式的崛起，物流企業(yè)提供的服務(wù)性供給一直在不斷變化。而商品性服務(wù)的需求多樣化使得顧客對服務(wù)質(zhì)量的要求也更高，這對物流企業(yè)也是一個(gè)必須面對的挑戰(zhàn)。

2.作為供給方和需求方之外的第三方，物流企業(yè)的業(yè)務(wù)鏈上下游對企業(yè)的影響頗為深遠(yuǎn)，一方面，以淘寶等電子商務(wù)為代表的企業(yè)商家承包了物流企業(yè)很大一部分的業(yè)務(wù)來源，與這種長期合作的穩(wěn)定客源往來，可以在無形中減少成本且給企業(yè)帶來持續(xù)的業(yè)務(wù)。而物流企業(yè)的下游即物流的最終接受者對物流服務(wù)的滿意程度則直接影響上游商家與企業(yè)的合作。

3.信息技術(shù)的發(fā)展對物流企業(yè)的發(fā)展起到了里程碑式的作用。互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)降低了物流企業(yè)的成本，提高了企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)營速度，且給用戶帶去了更佳的服務(wù)體驗(yàn)，從而刺激了物流的消費(fèi)需求，極大地開拓了市場，今天物流行業(yè)的繁榮離不開信息技術(shù)和“互聯(lián)網(wǎng)+”等政策的推動(dòng)。當(dāng)下信息技術(shù)的推動(dòng)鞭策物流企業(yè)注重新技術(shù)的創(chuàng)新，否則，動(dòng)作稍緩就會在時(shí)代前進(jìn)的隊(duì)伍中落后。

（二）物流企業(yè)成本分析

物流企業(yè)的成本是一個(gè)繁雜的系統(tǒng)，由于其業(yè)務(wù)的范圍甚廣，企業(yè)的成本通過層層分配分散至各個(gè)部門和環(huán)節(jié)，整體具有系統(tǒng)性。物流公司一般有人工成本、燃料成本、修理成本、通行費(fèi)成本、折舊成本和其他費(fèi)用等。這些成本費(fèi)用種類繁多，各個(gè)環(huán)節(jié)流程對應(yīng)著不同的成本對象，且新技術(shù)的應(yīng)用等也具有較大的彈性，成本可變性高。

二、作業(yè)成本法

（一）作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法于1984年首先由美國的學(xué)者提出。在作業(yè)成本法中，作業(yè)由生產(chǎn)導(dǎo)致并發(fā)生，而后作業(yè)消耗資源引起成本的發(fā)生，生成的產(chǎn)品消耗作業(yè)作業(yè)是資源和成本對象之間的鏈接元素。此理論認(rèn)為企業(yè)產(chǎn)品的制造成本都不是固定的，而是隨著不同因素的變動(dòng)而變動(dòng)，傳統(tǒng)成本法中的變動(dòng)成本隨著產(chǎn)量的變化而變化，通過人工工時(shí)等作為指標(biāo)進(jìn)行分配。而傳統(tǒng)作業(yè)成本法中的固定成本其實(shí)也是變動(dòng)的，只不過這個(gè)變動(dòng)是長期、緩慢的，例如物流企業(yè)中的折舊成本等費(fèi)用，也會隨著業(yè)務(wù)量即作業(yè)量的增加而變動(dòng)，這些會引起成本變化的即為作業(yè)動(dòng)因。這些成本費(fèi)用根據(jù)作業(yè)量分配至各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)采用各自不同的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)。

（二）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較

科技和經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展背景下，物流企業(yè)所處的外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化，面對這些既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)的變化，傳統(tǒng)的成本會計(jì)技術(shù)和方法出現(xiàn)了明顯的弊端，其中主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1.產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確。在新的環(huán)境下，機(jī)器人和智能電腦等已經(jīng)在很多重復(fù)性、技術(shù)含量低的工作領(lǐng)域替代了人工，此消彼長，人工費(fèi)用減少的同時(shí)也帶來了制造費(fèi)用比重的增加，且費(fèi)用項(xiàng)目也日益繁雜。當(dāng)下如果采用傳統(tǒng)的方法按照人工小時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用分配，產(chǎn)品成本將不能被精準(zhǔn)的計(jì)量，財(cái)務(wù)信息會在一定程度上失真。而作業(yè)成本法把成本計(jì)算的目標(biāo)和對象轉(zhuǎn)移到作業(yè)上來，它不僅對最終產(chǎn)品進(jìn)行分配和核算，還將所有作業(yè)活動(dòng)作為主要的核算分配對象，這樣使得成本的計(jì)算更加準(zhǔn)確。

2.不能將成本控制的職能效用最大化。傳統(tǒng)成本法通過對比實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)現(xiàn)成本控制，而在現(xiàn)在的行業(yè)環(huán)境下，這種機(jī)制可能會產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)。例如，為了獲得較大的收益差，企業(yè)可能會因?yàn)樽非髽I(yè)務(wù)量增加導(dǎo)致接單過多而超出企業(yè)的承受范圍，或者為了降低成本，企業(yè)不恰當(dāng)?shù)販p少人工成本等費(fèi)用支出造成服務(wù)質(zhì)量降低等。而作業(yè)成本法由于具體到業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的所有作業(yè)活動(dòng)，其信息能夠幫助企業(yè)管理人員發(fā)現(xiàn)成本控制的可切入點(diǎn)和薄弱點(diǎn)，從而“對癥下藥”實(shí)行有效的成本控制。

三、作業(yè)成本法應(yīng)用于物流企業(yè)的意義

（一）區(qū)分增值作業(yè)和不增值作業(yè)

作為物流企業(yè)，公司最常見的成本是運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生的費(fèi)用，而這個(gè)環(huán)節(jié)存在著很多不增值作業(yè)，這些作業(yè)流程不能為企業(yè)帶來利潤，反而會增加成本，例如運(yùn)輸路線的錯(cuò)誤或不合理、運(yùn)輸信息出現(xiàn)的錯(cuò)誤等都會導(dǎo)致不增值業(yè)務(wù)的發(fā)生。作業(yè)成本法就能夠通過對作業(yè)的細(xì)分和分配使得企業(yè)管理者發(fā)現(xiàn)、消除非增值作業(yè)，使其達(dá)到最小。例如在物流企業(yè)的倉儲環(huán)節(jié)中，通過將出入庫手續(xù)合理化來降低此不增值作業(yè)的成本，能夠有效降低相關(guān)成本。

（二）使低增值作業(yè)成本向高增值作業(yè)成本轉(zhuǎn)換

在物流業(yè)務(wù)的配送環(huán)節(jié)中，衍生出了代取快遞等增值性業(yè)務(wù)，但是這類作業(yè)帶來的人工成本和利潤往往不相匹配，通過作業(yè)成本法可以引入效率和效果分析指標(biāo)，改進(jìn)低增值作業(yè)使其向高增值作業(yè)轉(zhuǎn)變，減少低效業(yè)務(wù)對整個(gè)系統(tǒng)的影響，使運(yùn)營過程中展開的各項(xiàng)增值活動(dòng)更加緊密地銜接，改善物流企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)行效率。

（三）及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并加以改正

作業(yè)成本法通過對各項(xiàng)作業(yè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分門別類的考核，“快狠準(zhǔn)”地找到問題的根源，然后分析成本結(jié)構(gòu)存在哪些不足之處，據(jù)此加以改進(jìn)。例如物流企業(yè)中的集中性驗(yàn)收環(huán)節(jié)往往人工成本高，提供服務(wù)的最終效果卻不是很好，究其原因是在物流量較大的領(lǐng)域，如高校物流驗(yàn)收站等，業(yè)務(wù)量大、空間和時(shí)間范圍有限，這時(shí)通過作業(yè)成本法及時(shí)發(fā)現(xiàn)這個(gè)問題，并分析得出可以用服務(wù)對象自助掃碼驗(yàn)收的方法徹底改善這種現(xiàn)象。作業(yè)成本法的及時(shí)性對速度至上的物流企業(yè)來說無疑是一種契合的管理方式。

（四）根除由不合理的假設(shè)與錯(cuò)誤的成本分配造成的扭曲

作業(yè)成本法將物流企業(yè)看作一個(gè)職能價(jià)值鏈，這條價(jià)值鏈由接收業(yè)務(wù)開始為開端，到集中訂單、分配訂單、運(yùn)輸、驗(yàn)收、配送、客戶反饋等一系列企業(yè)職能的構(gòu)成，而最終形成的服務(wù)性商品的成本分配給不同目的的作業(yè)流程，總成本是各個(gè)分配模塊成本的總和。根據(jù)每種作業(yè)制定實(shí)行特定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范從而有效消除事前的錯(cuò)誤假設(shè)和事中、事后的不合理成本分配。作業(yè)成本法既能將分散的管理資源集中起來解決重點(diǎn)問題，又能同時(shí)兼顧細(xì)節(jié)性問題，從而做到了高效利用有限資源根除不合理環(huán)節(jié)造成的影響。

四、結(jié)論

在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)成本的控制管理成為擁有競爭力的重要途徑和標(biāo)準(zhǔn)之一。作業(yè)成本法作為非常高效的成本管理方式之一，其應(yīng)用經(jīng)歷了中西方學(xué)者、企業(yè)的檢驗(yàn)，契合企業(yè)發(fā)展的需求，在提供成本信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、可比性等方面都展現(xiàn)出優(yōu)勢。物流企業(yè)作為成本管理相對復(fù)雜、變動(dòng)空間較大的主體，應(yīng)當(dāng)充分利用作業(yè)成本法在資源決策、服務(wù)產(chǎn)品定價(jià)、戰(zhàn)略決策等方面的優(yōu)勢，精確企業(yè)成本信息，提高成本管理能力和效率，改善經(jīng)營過程，實(shí)現(xiàn)公司乃至整個(gè)物流行業(yè)的成本最低化、發(fā)展最優(yōu)化。

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