論傳統財務報告分析方法的改進和創新

常健

摘要：財務報告分析的最終目的是為財務信息的使用者提供有價值、更直觀的企業信息，是對財務信息的進一步深加工。隨著市場經濟環境的日益復雜化，傳統財務報告分析方法已經不適應時代的變化，因此我們需要改進和創新傳統財務報告分析方法，這樣才能利用科學的財務報告分析方法來對企業的財務情況進行分析，為財務信息的使用者提供客觀真實的財務信息。本文從財務報告分析的基本原則出發，對傳統財務報告分析方法進行論述，并提出了幾點改進和創新傳統財務報告分析方法的對策，目的在于提高財務報告分析方法的科學性，這樣才能客觀真實地反映出企業的財務情況。

關鍵詞：傳統；財務報告；分析方法；改進；創新

一、財務報告分析的基本原則

在對財務報告進行分析的過程中，為了提高財務報告分析的準確性，在分析的過程中就必須遵守相關原則，其中要遵循以下幾項基本原則：

（一）客觀性原則

要保證分析對象具備客觀性，主要是指所披露的企業財務報告可以對財務情況、經營業績、現金流量進行客觀真實的反映，在分析的過程中要堅持實事求是的原則，不能憑借主觀臆斷來對財務報告進行分析，也不能為了達到某種目的，采用不合理的方法來歪曲財務報告分析結果。

（二）充分性原則

選擇和應用財務分析比率，要從不同財務分析主體的不同側重點出發，選擇比較標準要有一定的充分性，定期采用預算標準來對企業財務目標實現情況進行評價，應用歷史標準和行業標準來對企業財務業績進行揭示。

（三）科學性原則

主要是指財務報告分析的方法要具備一定的科學性，分析過程要以唯物辯證理論為主要依據，采用系統的財務報告分析方法，堅持定性和定量分析的有效結合，這樣才能對企業的經營情況和財務情況做出科學有效的分析。

（四）成本效益原則

企業進行財務報告分析是要付出一定代價的，因此在分析財務報告、選擇財務報告工具和方法的時候都要從加工成本方面來考慮，這樣才能提高財務報告分析的有效性。

（五）可理解性原則

主要是指財務報告的分析要讓信息的需求者能夠直接了解，這樣可以擴大財務信息的使用范圍，使得財務報告信息使用者正確掌握分析方法。

二、傳統財務報告分析方法概述

（一）傳統財務報告分析方法概述

傳統的財務報告分析方法主要是分析損益表和資產負債表，是對審計、財務管理等領域進行的一種傳統職業分析，采用的基本方法主要包括：比較分析法、比率分析法、趨勢分析法。其中比率分析法主要是指采用財務比率來評價企業的經營活動，主要包括了資產管理比率、變現能力比率、盈利能力比率等，從應用情況來看傳統財務報告分析方法是具備一定科學性的，但是仍然存在著一定的局限性。

（二）傳統財務報告分析方法的缺陷

1.比較分析法

它是通過實際數與基數的對比來提示實際數與基數之間的差異，借以了解經濟活動的成績和問題的一種分析方法。這種方法要求操作的實際具備一定的可比性，這就限制了一些領域的可比性，降低了相關指標的使用質量和效率。

2.趨勢分析法

它是對財務報表中各類相關數字進行分析比較，尤其是將一個時期的財務報表和另一個或幾個時期的財務報表相比較，以判斷一個公司的財務狀況和經營業績的演變趨勢及其在同行業中地位變化等情況。趨勢分析法的局限性體現在以下幾個方面：第一這種方法的實施要以會計報表數據為主要的依據，因此在應用上會有一定的局限性；第二會計核算方法會由于受到不同的內外界因素影響而改變，因此就會大大降低會計報表在不同時期的可比性。

3.比率分析法

比率分析法是以同一期財務報表上若干重要項目的相關數據相互比較，求出比率，用以分析和評價公司的經營活動以及公司目前和歷史狀況的一種方法，是財務分析最基本的工具。比率分析法的局限性體現在以下幾個方面上：側重的是“量”，卻忽視了“質”，主要表現在經常性地堆積大量數據指標，卻沒有對一些實質性的問題進行剖析，很多財務數據是歷史數據，并不能真實客觀地反映出企業真實的經營情況，甚至數據是估算得來的，這就會慘進一些人為的主觀因素，降低了財務報告分析的科學性。

三、改進和創新傳統財務報告分析方法的對策

隨著市場經濟的不斷發展，我國企業面臨著的外部經濟環境也越來越復雜，因此傳統的財務報告分析方法已經不適應時代變化的需要，要從以下對策出發不斷改進和創新財務報告分析方法：

（一）改進財務報告分析方法

首先，將定性分析和定量分析方法有機地結合起來。現代企業既要面對復雜多變的國內經濟環境，更要面對競爭激烈的國際競爭，這些復雜多變的外部環境是難以確定的，因此需要在堅持定量分析的前提下，結合定性方法來進行分析，這樣才能將量的嚴密計算與人的先進經驗的重要性作用發揮出來，在兩方面的相互作用下進一步地優化財務報表分析，能夠真實客觀反映出企業真實的財務情況，為經營決策提供及時有用的信息。

其次，將靜態分析和動態分析有機地結合起來。從實際情況來看現階段財務報告分析反映出的是企業靜態的經營情況，因此為了更好地反映出企業的經營情況，企業要在對過去情況進行詳細了解的基礎上，進行動態的分析，對可能出現的經營情況進行適當的預測。

再次，將會計指標與經營環境結合起來進行分析。例如在應用趨勢分析法來進行財務報告分析的時候，如果以歷史數據為主要的基礎，就會大大降低財務報告分析的科學性，由于企業的外界經營環境是在不斷變化的，因此需要將會計指標與經營環境結合起來，在對財務報告進行分析的時候，也要充分考慮到外界經營環境的變化，提高財務報告分析的科學性。

（二）改進杜邦分析方法

杜邦分析方法主要是用來對股東權益回報和企業盈利能力水平的評價，是評價企業經營業績的比較經典的方式，可以對企業的經營業績進行更為深入的分析。然而站在評價企業經營業績的角度來看，采用杜邦分析法進行財務報告分析的時候，僅僅包括了企業財務方面的信息，因此企業真實的實力不能被反映出來，其中主要的缺陷體現在以下幾個方面上：首先過分重視短期的財務結果，提高了短期行為的發生概率，不利于企業創造長期的價值；其次采用的分析指標只是反映出過去企業的經營情況，不能夠對企業的經營行為起到動態的指引性作用。因此我們有必要改進杜邦分析法，要從事后分析向目標責任管理和事前戰略規劃的方向延伸，在分析中加入動態的分析指標，根據市場經濟環境的變化來落實長期戰略目標和責任，并進行科學適當的調整，實現企業長期戰略與近期目標的相互結合。

（三）完善財務分析指標體系

完善的財務分析指標體系有利于提高財務報告分析的科學性，因此我們需要對現行的財務分析指標體系進行不斷的完善，其中主要可以采用以下對策：

一方面對償債能力指標進行完善，例如現金利息保障倍數和現金利率，通過這兩個指標可以客觀反映出現金流量對到期債務的保障程度，這樣就可以大大減少全部賬面利潤支付的行為，對企業的償債能力進行穩健的反映。

另一方面對盈利能力指標進行完善。在應收賬款周轉率方面，應該用“本期收回的應收賬款”來代替“銷售收入”，這樣就可以有效避免現金結算差異帶來的不利影響，企業應收賬款的周轉情況可以被真實客觀地反映出來。

四、總結

綜上所述，傳統的財務報告分析方法有著一定的局限性，因此為了適應時代的發展，要在堅持財務報告分析基本原則的前提下，充分的聯系企業和市場的經營環境，對傳統財務報告分析方法進行不斷的創新和改進，這樣才能提高財務報告分析方法的科學性，為財務信息的使用者提供真實的財務信息，保證了經營決策的合理性，有利于企業綜合實力的提高。

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