會計利潤與應稅利潤的差異分析

企業會計制度是為了真實完整地反映企業的財務狀況、經營業績，以及財務狀況變動的全貌，規范企業的會計核算，保護投資者、他人及其他利益相關者的權益；而稅法主要目的是取得國家的財政收入，對經濟和社會發展進行調節，處理國家和納稅人之間的分配關系，確定企業應納稅所得額即應稅利潤的。

在新企業所得稅法實施后，納稅申報表設計的最大變化是新表的主表是以企業會計核算為基礎、以稅法規定為標準，進行納稅間接調整確定應稅利潤， 即會計利潤±納稅調整項目。因此，厘清會計利潤與應稅利潤的差異及做好二者之間的銜接，可以提高會計人員應用所得稅會計準則的能力，同時也可以減少會計遵從稅法的成本、減少企業的納稅風險，實現會計利潤和應稅利潤銜接的服務目標。

一、會計利潤與應稅利潤之間產生差異的主要原因

（一）計算口徑不同。即企業按會計制度計算的會計利潤與按稅法規定計算的應稅利潤所確定的收支口徑、包括的收支內容不同。如企業各項稅收的滯納金、罰金，在計算應稅利潤時，不能從應納稅所得額中扣除。而從會計的角度來看，各項稅收滯納金、罰金是企業發生的費用支出，應在計算會計利潤時予以扣除。因此，兩者之間在計算利潤時就產生了差異。

（二）計算時期不同。即企業某些收入、費用雖然在計算會計利潤和應稅利潤時計算口徑一致，但由于兩者確認的時間不同而產生差異。如：假定某項固定資產，企業經主管部門同意，自定折舊年限為5年，按直線法計提折舊，每年提取20%的折舊；而稅法規定折舊年限為10年，按直線法計提折舊，每年提取10%的折舊。這樣，從一個會計年度來看，由于兩者所采用的固定資產使用期限不同，使計入費用項目的折舊與計算應納所得時允許扣除的折舊費之間就會產生差異，從而使會計利潤和應稅利潤產生差異。

二、會計利潤與應稅利潤差異的內容

1.利息支出。稅法規定，向非金融機構借款的利息支出超過金融機構同類、同期貸款利息支出部分，不能作為納稅所得的扣除項目；而會計制度中沒有這一限制，對利息支出都在“財務費用”中列支，扣減利潤總額。

2.工資支出。在會計上，允許一切工資進入成本費用；但稅法規定，企業支付給職工的工資高于計稅工資的部分，計算應納稅所得額時不予扣除。

3.職工工會經費、職工福利費、職工教育經費。稅法規定，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除，超過部分不能在應納稅所得額中扣除；而會計上均將其列入“營業外支出”項目，沖減利潤總額。

4.公益、救濟性捐贈。稅法規定，在年度應納稅所得額3%以內的部分準予扣除，超過部分作為應納稅所得額處理；而會計上均列入“營業外支出”項目，沖減利潤總額。

5.業務招待費。稅法規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費在會計核算時被確認為管理費用。當期發生的業務招待費，在計算會計利潤時全額扣除。 在計算應納稅所得額時按發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5%。

在業務招待費的稅前扣除上實行的是雙標準控制，以發生額的 60%和當年銷售（營業）收入的 5‰二者金額低者為可扣除的金額。在企業業務招待費扣除上無論是用哪個標準控制可扣除的金額，都會使企業計算的會計利潤小于應稅利潤；但會計制度規定，應控制在規定比例范圍內開支，對超過部分可以在成本費用中列支。

6.廣告宣傳費。企業發生的符合條件的廣告宣傳費在會計核算時被確認銷售費用，在發生當期全額沖減會計利潤。 但在計算應納稅所得額時，不超過當年銷售收入 15%的部分準予扣除；超過部分，準予在以后年度結轉扣除。

三、應稅利潤與會計利潤差異協調的原因

（一）兩者協調具有必要性

由于企業所得稅法和會計準則從各自的目標出發，形成相互獨立的法律法規和制度體系。這就使得企業所得稅法與會計準則存在的差異項目眾多，使得企業納稅調整非常復雜，不利于稅款的征收。隨著會計改革的深化，兩者之間的差異在可能還會擴大，這意味著納稅調整項目將逐漸增多。另外，如果法律法規本身就存在差異的話，必然導致納稅人與稅務機關之間的爭議不可避免，而且難以仲裁，因此，兩者之間的協調就具有了必要性。

（二）兩者協調具有可能性

1.從稅收制度的演進歷史來看，會計與稅收之間形成了相輔相成的關系。稅收的內容與要求促進著會計方法的完善與嚴密，而嚴密與日趨完善的會計方法又為稅制的拓展及征管提供了條件。會計準則與稅收制度之間過多的分歧，對會計核算和稅收征管帶來的將是麻煩、負擔和效率低下，決非促進、協調和發展。

2.從會計與稅收目標之間的關系看，會計以對企業經濟活動的過程和結果進行客觀的反映為己任；稅收則以滿足政府的財政收入為基本目標。會計與稅收的目標似乎有些不相容，然而，任何一個國家，除非在特定歷史時期，都不是以稅收最大化為目標而是以兼顧需要與可能為財政收入的目標，稅收必須建立在真實的收益基礎上。會計收入是企業經濟收入的客觀反映，是最基本的征稅依據?？梢?，兩者并非互不相容，而都是以經濟真實為前提的。

3.從會計準則與稅收規范的性質看，稅收制度因其法律規范性，形成了強制性、無償性、固定性的特征。我國的會計法具有同稅法一樣的法律地位，會計準則屬于部門規章，雖其法律層次較低，但并不妨礙其實施上的強制性，兩者過多的分離，會破壞法律規范的嚴肅性。企業所得稅法與會計準則的關系應該是協調而不是單方面適應，兩者應從互相適應的角度去理解。

4.從會計原則與稅收原則看，雖說會計原則是以規范會計核算行為、統一會計信息標準為目標，但這并不是說會計原則僅有微觀意義。實際上，基于會計原則基礎而編制的會計報告及提供的相關信息影響十分廣泛，它也可以作為一種宏觀管理工具。同時，稅收的公平與效率原則對會計行為選擇有著充分的影響，因為會計原則追求客觀、公允地提供經濟信息，也要求達到公平與效率的目的。

【參考文獻】

[1]中國注冊會計師協會編《會計》——北京：中國財政經濟出版社，2009.3

[2]中國注冊會計師協會編《稅法》——北京：中國財政經濟出版社，2009.4

[3]丁宏新.稅務會計與財務會計的差異分析[J].集團經濟研究，2008.7：22-24

【作者簡介】

蔡卓，女，1976年6月生，本科學歷，高級講師，工作單位：盤錦市經濟技術學校，研究方向：中職會計。