簡析內(nèi)部控制審計在固定資產(chǎn)管理中的運用

陽萍

摘 要：內(nèi)部審計是確保單位正常運行和良好發(fā)展的基礎管理工作，通過有效的內(nèi)部控制審計，可以提高單位整體內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟效益的提升，完善管理模式?，F(xiàn)本文就主要分析了內(nèi)部控制審計在固定資產(chǎn)管理中的應用問題。文章主要從兩方面展開了論述，即當前單位固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制現(xiàn)狀以及存在的問題，和內(nèi)部控制審計在單位固定資產(chǎn)管理中的具體應用。

關鍵詞：內(nèi)部控制；審計；固定資產(chǎn)；管理；應用

當前單位固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

由于目前我國的企業(yè)單位在資產(chǎn)管理控制中，大都重購置而輕管理。對于固定資產(chǎn)的成本、計提、折舊等不能進行有效控制與管理。使得固定資產(chǎn)不能合理發(fā)揮應用的經(jīng)濟效益，并且管理層對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作也不夠重視，使固定資產(chǎn)管理較為混亂，不能很好的實現(xiàn)內(nèi)部控制。事實上，當前我國企事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制過程中還存在著其他的問題，大致有以下兩點：

1.固定資產(chǎn)的預算不合理，會計核算方法不夠科學

在單位的固定資產(chǎn)購置中，一些單位并沒有進行全面的評估預算，以確定是否應該購置固定資產(chǎn)，使得固定資產(chǎn)的采購過于隨意，從而影響了固定資產(chǎn)管理的有效內(nèi)部控制。另外，單位的內(nèi)部控制審計監(jiān)督力度不夠，造成了固定資產(chǎn)管理與采購嚴重脫節(jié)，造成了大量的資金浪費，影響到單位的健康發(fā)展。另外，對于固定資產(chǎn)進行會計核算是明確單位固定資產(chǎn)現(xiàn)狀的重要手段，也是唯一了解固定資產(chǎn)現(xiàn)有價值的途徑。但當前固定資產(chǎn)的會計核算卻并沒有真正反應出資產(chǎn)價值，使得會計信息失真，實際資產(chǎn)狀況與賬面顯示不符。

2.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行力度較弱，對固定資產(chǎn)的處置不規(guī)范

由于單位在固定資產(chǎn)管理中重購置而輕管理，使得固定資產(chǎn)的日常管理工作中存在較多問題，并且關于固定資產(chǎn)的驗收制度、盤點方法都不夠合理，甚至一些固定資產(chǎn)已經(jīng)報廢卻沒有在賬面上反映出來，使得固定資產(chǎn)賬實不符。這些都是因為在固定資產(chǎn)的管理中，其內(nèi)部控制執(zhí)行不力而造成的。另外，有些固定資產(chǎn)因為更新或損害不得進行報廢處理，這時候對固定資產(chǎn)的處置方式就成為一個問題。而目前很多單位在處置固定資產(chǎn)時并不能夠按照合理的會計核算計算其價值，并作出最佳的處理決定。這就使得資產(chǎn)出現(xiàn)一定程度的流失，并且也很容易出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象。

二、內(nèi)部控制審計在企事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中的具體運用

企事業(yè)單位應當建立科學、規(guī)范、合理并行之有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，單位領導應充分重視固定資產(chǎn)內(nèi)部控制與管理，營造良好的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境。

1.對固定資產(chǎn)管理職責分工的內(nèi)部控制審計

固定資產(chǎn)管理要堅持不相容職務相分離的原則，對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應明確劃分責任，并由專職部門和專人負責。應將固定資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行、固定資產(chǎn)的取得與處置業(yè)務的執(zhí)行與相關會計記錄進行分離，以防止固定資產(chǎn)管理職責分工不當造成差錯、舞弊、欺詐而導致資產(chǎn)損失或者資源浪費。固定資產(chǎn)取得、處置等業(yè)務應當由經(jīng)授權的機構或者人員進行辦理，審批人應當根據(jù)固定資產(chǎn)業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在其授權范圍內(nèi)進行審批，不得越權；經(jīng)辦人在其職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理固定資產(chǎn)業(yè)務。

2.對固定資產(chǎn)預算編制的內(nèi)部控制審計

在安排年度固定資產(chǎn)采購預算時，應充分結合同級財政部門的政府采購預算和本單位財務部門的年度預算編制，使固定資產(chǎn)購置和決策預算科學合理、合法合規(guī)，對于重大的固定資產(chǎn)投資項目，可以聘請獨立的中介機構或者專業(yè)人士進行可行性研究與評價，并由單位實行集體決策和審批。應加強固定資產(chǎn)的日常管理工作，較大的部門或單位應該設立專職固定資產(chǎn)管理部門負責固定資產(chǎn)的日常維護與管理，定期或不定期進行檢查，提高其使用效率，及時消除風險；同時應建立固定資產(chǎn)定期盤點制度，組成固定資產(chǎn)盤點小組定期對固定資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結果和分析結果及時上報單位固定資產(chǎn)管理部門，提出處理意見和措施，上報授權部門批準后進行處理。

3.對固定資產(chǎn)處置的內(nèi)部控制審計

固定資產(chǎn)的投資轉出、報廢、出售、調撥轉出等處置都需要符合一定的申請報批程序，并由獨立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門或人員進行辦理，內(nèi)部控制審計機構和人員應當檢查固定資產(chǎn)處置的報批程序是否合理，有否嚴格遵循“先審批后處置”的原則，其處置價格是否合理、處置執(zhí)行是否有效等，以防止固定資產(chǎn)處置不當造成國有資產(chǎn)損失。

三、固定資產(chǎn)保管控制

（一）授權控制

固定資產(chǎn)的領用需要交由企業(yè)相關資產(chǎn)管理人員進行批示，在領用前必須辦理好領用的相關手續(xù)，仔細對應認領資產(chǎn)的外觀等信息進行一一確認，確認完畢后需要填寫認領的基本信息，登記在冊。

（二）資產(chǎn)保管的控制

明確固定資產(chǎn)使用和保管責任人，落實資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的權利與義務。建立卡片賬（實行信息化管理的按信息系統(tǒng)要求處理），在卡片賬上明確資產(chǎn)的使用人、存放地、購買日期、使用壽命等內(nèi)容；對固定資產(chǎn)應當帖上標簽，內(nèi)容與卡片賬類似。在日常工作中應嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維修與大修理計劃，定期對固定資產(chǎn)進行維護保養(yǎng)，對有故障的固定資產(chǎn)備案在冊，進行及時的維修，切實消除安全隱患；強化對生產(chǎn)線等關鍵設備運轉的監(jiān)控，嚴格操作流程，實行崗前培訓和崗位許可制度，確保安全運轉；同時應加大技改投入，不斷促進固定資產(chǎn)技術升級，淘汰落后的設備，切實做到保持本企業(yè)的固定資產(chǎn)技術的優(yōu)進性與企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。最后，固定資產(chǎn)的清查制度建立也不可忽視，可以細化到小組人員各負其責，包括保管，賬目，管理人員，各司其職，互相協(xié)調，保證清查工作的有序開展，確保帳實相符。企業(yè)每年至少進行一次全面清查，對于固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應當查明原因，追究相關人員的責任，妥善處理。

（三）創(chuàng)新獎懲制度

可引進相關獎勵制度來促進對固定資產(chǎn)的使用控制。如通過詳細的清查工作后，核實固定資產(chǎn)的使用狀況，對資產(chǎn)使用狀況保持良好的部門可以進行通報表揚，也可以適度的增加來年的預算額度，對于具體的工作人員，管理突出的，或者沒有出現(xiàn)較大的工作失誤的，嚴格按照規(guī)章制度展開工作的，可以進行一定程度的精神以及物質上的獎勵，以激發(fā)管理部門工作人員的工作積極性以及效率，形成你追我趕的工作態(tài)勢。但是對于使用狀況出現(xiàn)問題的部門，情節(jié)較為嚴重的可以追究相關人員的責任，必要時可以進行一定程度的賠償。所以，在國有企業(yè)的固定資產(chǎn)管理中必須建立內(nèi)部管理控制機制。 權限批準后，督促有關部門采取措施，及時加以糾正和完善，起到查錯防弊的作用。

參考文獻：

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[2]賈明亮：行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理探究[D]；內(nèi)蒙古大學；2012年.