淺析營改增對服務業的影響

朱白英

【摘要】稅收關乎國計民生，對社會活動有著巨大的影響。本文通過對增值稅中服務業范圍的界定，說明了全面實行營改增后的稅制安排、分析了實行后對服務業的影響并提出了可以采取的對策、提出了一些建議和意見。

【關鍵詞】營改增 現代服務業 影響

一直以來，對服務業征收營業稅，企業交稅時進項稅額不能進行抵扣，這樣致使企業承擔了較高的稅負，在一定程度上影響了服務業的快速發展。在目前經濟環境下，營改增的實施范圍涉及服務行業，營改增實行后收費方式相對合理，收費制度越來越公平，避免了重復征稅等問題。

一、營改增稅制安排

（一）界定“營改增”對納稅人

增值稅納稅人分為增值稅一般納稅人和增值稅小規模納稅人。應稅服務年應征增值稅銷售額超過500萬元的納稅人認定為增值稅一般納稅人，未達到的的企業認定為增值稅小規模納稅人。

（二）稅率

營改增后，在現行增值稅17%和13%基礎上，新增11%和6%的低稅率，不動產按5%征收率，小規模納稅人按3%的征收率。按照目前增值稅最新稅率規定，增值稅稅率17%已調整為16%，取消13%稅率，11%稅率已調整為10%。

（三）計稅依據

增值稅計稅依據為發生應稅交易取得的全部收入，或者按照扣除其代收代墊金額款后的金額作為計稅依據。

（四）計稅方法

一般來說，交通運輸業等七行業適用一般計稅方法，金融保險和生活服務類企業適用簡易計稅方法。

二、營改增對服務業的影響分析

（一）對稅負的影響

“營改增”前企業雖然稅率較低，但不僅替供應商繳納了增值稅進項稅，又繳納了營業稅，導致了重復征稅。營改增后，在繳納增值稅時可以抵扣之前環節的繳納過的進項稅，明顯降低了實際稅負。

營改增前服務業一般按5%的稅率繳納營業稅，營改后按照6%的稅率計算繳納增值稅，稅率增長了1%，實際上并不是這樣。影響企業實際稅負為以下三方面的因素。

1.增值稅和營業稅都屬于流轉稅的范疇，營業稅是價內稅，增值稅是價外稅。增值稅的營業收入為不含增值稅營業額，營業稅的收入為全部營業額，以營業稅5%為例，稅改前營業額為1000萬元；稅改后，以增值稅稅率6%為例，營業額1000萬元，營業收入為943.40萬元，這樣營改增后的收入比營改增前收入降低了56.60萬元。

2.流轉稅及城建稅、教育費附加、地方教育附加等附加稅增長。流轉稅發生變化，附加稅也會跟著同向變化。接卜例，營改增前應交營業稅50萬元，應交附加稅=50×（7%+3%+2%）=6（萬元）；營改增后銷項稅額為56.60萬元，應交附加稅=56.60*（7%+3%+2%）=6.79（萬元），稅改后稅負增加（56.6+6.79）-（50+6）=7.39（萬元）。

3.企業所得稅減少。營改增后主營業務收入為不含稅營業額，營改增前的營業稅計人營業稅金及附加項目，可以在所得稅前進行抵減，但繳納的增值稅不能計人成本。假如不考慮其他成本費用項目的影響，營改增前企業所得稅計稅基數=1000-（50+6.6）=943.4 0（萬元），營改增后企業所得稅的計稅基數=943.40-6.79=936.61（萬元），所得稅減少=（943.4 0-936.41）×25%=18.49（萬元）。

（二）對會計核算的影響

會計科目的發生了變化。為了使會計核算更加合理，需要對會計人員進行增值稅相關知識相應的培訓，以便會計科目的使用更加規范，核算更加準確，加強了相關人員的管理能力。

1.一般納稅人需在應交稅費子目應交增值稅下根據企業情況增加銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出、己交稅金等科自，會計人員必須嚴格按照每個明細科目的核算內容進行相應的會計核算；

2.在確認銷售收入時有一定的影響。營改增后在確認銷售收人時是按照不含增值稅的金額確認，假如企業服務的單價與營改增前保持不變，其他也不發生變化，企業銷售收入就會降低。

3.在確認成本及費用時有一定的影響。在確認成本及費用也應該按不含稅金額進行確認，這樣會使企業的成本費用降低。

（三）稅種的變化給財務報表帶來影響。

營改增后，企業需要根據稅務政策的變化并結合自身的實際情況對財務報表調整，也采用不同的方式進行財務分析。例如，營業收入為不含增值稅的收入額，損益表中不體現增值稅，因此營改增之后賬務處理也和以前很大不同，管理者在進行運行狀況分析時也需要相應的進行調整。

（四）對產品定價的影響

營改增實施后減少了稅務負擔，企業為了提高經濟效益，會在能承受的范圍之內，進行一系列的優惠方案。比如，營業稅稅率是5%的服務項目，收費1000.00元扣50.00元營業稅后凈收入為950.00元。如增值稅按6%計算，同樣950.00凈收入，服務價格應該增加到1000.70元，是提高售價還是保持售價不變，需要考慮管理層的價格決策及企業在市場競爭中所處的地位等多種因素。

（五）對發票管理的影響

增值稅一般納稅人應增值稅專用發票的管理，嚴格遵守稅務部門對增值稅專用發票的在領購、使用、開具、保管等方面的管規定。因此，需要在領購后做好企業內部領用等記錄，嚴格按照開具時間和內容開具發票，并加以妥善管理。

（六）對申報納稅的影響

營改增前，納稅申報只涉及地稅，營改增后，納稅申報涉及增值稅申報和地稅附加稅申報，需填列銷售情況明細表、進項稅額明細表、服務不動產和無形資產扣除項目明細、稅額抵減情況表等附列資料，后再填列增值稅減免稅申報明細表以及增值稅納稅申報表。并且申報還需要其他資料，如符合抵扣條件且在本期申報抵扣的增值稅專用發票（含稅控機動車統一發票）的抵扣聯等。