審計獨立性文獻綜述

劉青

【摘要】審計的獨立性是伴隨著審計業務的出現而產生的，審計職業的功能就是為會計信息使用者提供合理保證，增強投資者的信心，保障市場的正常運作，實現資源的最優配置，所有這些都需要獨立性為其提供最基本的保證。

【關鍵詞】審計 獨立性

一、審計獨立性文獻綜述

獨立性不僅是對注冊會計師的一項重要品行要求，也是注冊會計師審計的靈魂與精髓及核心價值所在，審計的獨立性是伴隨著審計業務的出現而產生的，審計職業的功能就是為會計信息使用者提供合理保證，增強投資者的信心，保障市場的正常運作，實現資源的最優配置，所有這些都需要獨立性為其提供最基本的保證。對于審計獨立性的概念界定，國內外學者進行了廣泛研究，形成了一些具有代表性的觀點：

1961年，著名審計學家羅伯特.K.莫茨和侯賽因.A.夏拉夫在《審計哲學6書中認為，注冊會計師獨立性包括：（1）實務人員的獨立性，指審計人員在實施審計過程中的事實上的獨立性，包括制定審計計劃的獨立性！調查的獨立性和報告的獨立性；（2）職業的獨立性，是指審計人員作為一種職業團體的外觀上表現的獨立性。

1962年ThomasG.Higglns在上述基礎上對獨立性的概念進行了完善，他將審計獨立性概括為：一是實質上的獨立性，它是一種精神內心狀態，要求審計師在執行委托業務時，不偏不倚，持客觀公正的態度，不受外界干擾；二是形式上的獨立性，它是一種外在表現，要求注冊會計師相對第三人而言與被審單位保持一種超脫的態度；美國會計學會（AIA）同樣認為獨立性是一種精神狀態，是審計師持公正態度對待調查結果。

1969年，JohnLCarey認為，廣義而言，審計獨立性要求所有的職業人員都應具備正直的品質，承擔相應的責任；狹義而言，審計獨立性要求對財務報告發表審計意見有關系的審計人員應保持應有的客觀性。

1981年DeAngefo從抵制客戶壓力或影響角度對審計獨立性下了定義，他認為審計獨立性一定程度上反映了審計師抵制客戶選擇性披露壓力的能力，審計獨立性被定義為在發現違約行為的條件下，報告該違約行為的條件概率。

1994年，國內學者管錦康教授認為審計人員應獨立于所審的經濟活動之外，以免影響其客觀公正的態度。

北航王紫堯指出了審計獨立性中存在的幾方面問題，分析了我國審計獨立性受到的若干威脅，提出了如下加強審計獨立性的幾個建議：采用審計師輪換制度；加強法制建設；會計事務所可以加強非審計業務；注冊會計師協會發揮更大的作用；取消有限責任的事務所組織形式。

關于如何彌補現行審計委托模式的缺陷，重塑審計委托關系，加強獨立審計的獨立性，北京財貿職業學院立信會計學院田光大提出了由證監會作為審計委托人的解決辦法。解決了審計委托人缺失的問題，重塑了三方審計委托關系，提出如果能夠投入實施，勢必加強獨立審計的獨立性，盡早使注冊會計師得以從尷尬的境地中解脫出來。同時還提出如果配合以下兩種措施，更能取得良好的效果：第一，加強注冊會計師的職業道德教育；第二，加強相關法律法規的完善。

二、公司內部審計獨立性文獻綜述

（一）國外文獻綜述

美國學者Brink在1941年出版了全球第一本關于內部審計方面的書，該書的名稱是《內部審計：性質、職能和程序方法》，這本書標志著內部審計學的產生。一直到現在，國外學者對內部審計的相關研究始終處于領先的地位。

華萊士和Kreutzfedlt （1991）根據安達信會計師事務所在1984年對271家美國的公司的數據分析，得到以下結論：對公司能夠降低財務報告的不足方面，內部審計獨立性強不強具有十分重要的作用，內部審計獨立性好的公司財務出錯的可能性明顯比內部審計獨立性差的公司小。

孟志能（2015）通過分析內部審計內置的局限性、內部審計職能的外部化的

發展趨勢以及對內部審計外包中合作式外包的優勢，認為在現有的經濟環境下內

部審計的作用越來越明顯并且對內部審計質量的要求越來越高，合作式外包是內

部審計外包方式最有效的方法。

K'H*SpencefPicot （2011）提出內部審計的定義中必須包含獨立性這一特征，有了獨立性這一特點，那么廣大利益相關者就可以信任內部審計人員所做的工作和其對企業所出的報告。

（二）國內文獻綜述

保審計的獨立性對于審計來說具有重要的意義。客觀而公正地開展內部審計部門的內審工作、保證領導個人意志和其他組織部門對于內部審計活動的尊重，對于內部審計工作的開展意義重大。提高單位內部審計的獨立性不僅有利于提高

單位管理效率和管理質量、保證會計信息的合法準確，更有利于保護單位資產的安全完整。（步群英，2018）

徐小梅、李芬（2009）指出內部審計就是在一個企業內部對其所有的經營活動和管理系統所進行的獨立、客觀以及公正的評價活動，這個評估工作是由企業獨立的內部審計機構或者內部審計人員來完成的，其目的是監督企業內部是否執行已經制定的政策方針、規章制度，是否遵循制定的各種規范，是否有效利用企業資源及是否完成制定的目標。吳思妮（2011）認為內部審計是增長企業經濟效益，改善企業內部管理強度的重要措施和途徑，它的有效實施需要企業所有的經營者和每一個員工的支持與配合。

瞿暢等（2018）通過分析國有企業內部審計中存在的一些問題，提出了以下幾點完善國企內部審計的措施：提升對內部審計的認識；提高內部審計獨立性：內部審計從監督職能向監督、鑒證、服務職能轉變；加強內部審計信息化建設；從事后審計升級為全程審計。

三、CPA審計獨立性文獻綜述

在我國，某些注冊會計師審計的獨立性缺失，導致一些舞弊案件的發生，若是不及時反思與糾正其獨立性，就會深深地影響審計質量，以至于注冊會計師不能真實客觀地發表審計意見，從而會對整個行業的發展起制約作用，還會對社會的經濟運行產生負面的影響（董菲，2018）。

云南大學呈貢校區羅穎、馮陽以我國注冊會計師（CPA）審計環境為背景，為我國的審計制度創新提供相關的理論支持；并從影響審計獨立性的因素出發，進而提出以下相對應的建議與措施：完善法律責任體系；規范審計定價；擴大會計師事務所規模；提高注冊會計師專業勝任能力和職業道德水準。

西北師范大學孫慕云從注冊會計師審計獨立性缺失的原因進行分析，提出以下加強我國注冊會計師審計獨立性的對策：提高注冊會計師自身的職業道德水平；區分鑒證業務與非鑒證業務；執行獎懲制度。

參考文獻：

[1]董菲.淺談注冊會計師審計的獨立性[J].企業科技與發展，2018，（03）.

[2]瞿暢，馮忠良，肖磊.國有企業內部審計問題探析[J].經濟師，2018，（01）.