風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)研究

吳震

【摘要】本文以新奧集團(tuán)為研究對(duì)象，通過(guò)分析新奧集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)新奧集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提出改進(jìn)建議，主要包括重新定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、健全人力資源管理制度、完備風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)和建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系等四方面。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制 公司治理

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)的高速發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境發(fā)生著巨大變化，企業(yè)在這樣的大環(huán)境下所面臨的境地越來(lái)越難，如何提升自身發(fā)展實(shí)力來(lái)應(yīng)對(duì)這樣的背景，是企業(yè)應(yīng)該注意的問(wèn)題。很多企業(yè)逐步認(rèn)識(shí)和到通過(guò)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用來(lái)提升自身的公司治理水平。通過(guò)不斷的探索，企業(yè)管理這些風(fēng)險(xiǎn)的方式逐漸豐富，內(nèi)部審計(jì)也逐步朝著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型發(fā)展，更加注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制，提高企業(yè)的效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增值。

二、新奧集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

新奧集團(tuán)是一家現(xiàn)代化大型企業(yè)集團(tuán)，涉及多項(xiàng)領(lǐng)域，總部設(shè)在河北省廊坊市，毗鄰北京和天津，擁有獨(dú)厚的地理位置優(yōu)勢(shì)。新奧集團(tuán)主要從事大中型城市建設(shè)城市基礎(chǔ)能源領(lǐng)域，同時(shí)也涉及房地產(chǎn)置業(yè)、旅游、餐飲、環(huán)保等方面活動(dòng)，擁有廣闊的發(fā)展前景。

（一）新奧集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)

新奧集團(tuán)設(shè)有審計(jì)室用以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)室主要承擔(dān)的職責(zé)有：①擬定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，制訂相關(guān)審計(jì)工作規(guī)范。②根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告以及督察委員會(huì)的要求，組織制訂審計(jì)工作規(guī)劃和年度計(jì)劃，集中分析控制重點(diǎn)并實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目。③通過(guò)接受上級(jí)的委托，在企業(yè)內(nèi)部定期組織人員進(jìn)行審計(jì)工作；并向集團(tuán)有關(guān)部門反映審計(jì)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和錯(cuò)誤，做好監(jiān)督和檢查問(wèn)題整改的執(zhí)行情況。確保錯(cuò)誤得到糾正，優(yōu)化內(nèi)部控制流程，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)損失。

（二）新奧集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的主要形式

（i）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。主要目的是評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中履行責(zé)任的真實(shí)性、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效益性、合規(guī)性。

（2）績(jī)效審計(jì)。績(jī)效審計(jì)是指對(duì)企業(yè)績(jī)效成果的真實(shí)性、組織行為的合規(guī)性進(jìn)行的評(píng)價(jià)和鑒證，主要分為績(jī)效指標(biāo)審計(jì)、績(jī)效環(huán)境審計(jì)兩方面。

（3）內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的健全性和控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，主要包括：①?gòu)臉I(yè)務(wù)、管理、財(cái)務(wù)、資金控制等方面評(píng)價(jià)審計(jì)設(shè)計(jì)的健全性；②從識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)等方面評(píng)價(jià)控制運(yùn)行的有效性。

三、新奧集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主要障礙

新奧集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)機(jī)制己經(jīng)領(lǐng)先于其他企業(yè)，所開展的業(yè)務(wù)也注重管控風(fēng)險(xiǎn)，但是目前在具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)中仍存在一些問(wèn)題阻礙著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，具體體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)機(jī)制尚不完善

新奧集團(tuán)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式認(rèn)識(shí)不足，旗下子公司遍布全國(guó)各地，其他管理者不重視仍會(huì)為成為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中的障礙，無(wú)法使其充分發(fā)揮價(jià)值。雖然新奧集團(tuán)建立了審計(jì)室，但是并未在地位上給予充分的重視，也未根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，其增值功能也無(wú)法實(shí)現(xiàn)。忽視了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的整體性。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單調(diào)

現(xiàn)如今企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員大多數(shù)為財(cái)務(wù)管理或會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)出身，新奧集團(tuán)也是如此，而審計(jì)技術(shù)的不斷發(fā)展，要求其具有復(fù)合型專業(yè)背景才能勝任其工作要求，同時(shí)也要具備相應(yīng)的計(jì)算機(jī)操作能力。因而不合理的專業(yè)結(jié)構(gòu)限制了內(nèi)部審計(jì)的工作范圍，無(wú)法滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需要，不利于內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮其職能，難以結(jié)合企業(yè)的實(shí)際狀況發(fā)現(xiàn)深層次的問(wèn)題，從而提出中肯的建議，達(dá)到增加企業(yè)價(jià)值的審計(jì)要求。

（三）風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)整合不充分

在子公司較多的情況下，新奧集團(tuán)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的整合通常需要由部門匯聚到總部，也就是說(shuō)各部門的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)往往需要各自的審計(jì)部門匯總后，報(bào)送總部形成風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，然后將數(shù)據(jù)匯總到集團(tuán)總部審計(jì)室。由于這一過(guò)程過(guò)于復(fù)雜，數(shù)據(jù)的整合無(wú)法覆蓋所有業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，很難形成系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量缺乏評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

每個(gè)公司與每個(gè)公司所進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)都不同，就新奧來(lái)講，它的內(nèi)部審計(jì)工作也存在著如審計(jì)質(zhì)量不高的情況，審計(jì)質(zhì)量受限對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)來(lái)說(shuō)很重要，那么具體分析審計(jì)質(zhì)量不高的原因可能由于：缺乏科學(xué)的計(jì)劃體系，審計(jì)實(shí)施需要依據(jù)特定的審計(jì)計(jì)劃，計(jì)劃不科學(xué)從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高；內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程面臨著諸多挑戰(zhàn)，比如各個(gè)部門之間的不信任、不配合；內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相比可靠性不高，準(zhǔn)確性有待考證。

四、新奧集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的改進(jìn)意見(jiàn)

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)，重新定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

新奧集團(tuán)要定期開展有目的性的培訓(xùn)，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的最新理念，以強(qiáng)化各級(jí)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)，使他們充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)模式已向管理風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變。

（二）健全人力資源管理制度，培養(yǎng)復(fù)合型人才

在招聘過(guò)程中，除了錄用財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)人才外，有復(fù)合專業(yè)背景和工作背景可作為重點(diǎn)考慮對(duì)象，尤其是所學(xué)專業(yè)符合企業(yè)所處行業(yè)的，應(yīng)當(dāng)予以錄用。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，采用先進(jìn)的審計(jì)軟件和審計(jì)技術(shù)，提高新奧集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能，更好的滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需要，提高企業(yè)的運(yùn)作效率，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系

基于上述分析，可從以下幾方面對(duì)質(zhì)量控制體系建設(shè)進(jìn)行改善：第一，廣泛展開調(diào)查，可以開展座談、回憶等方式，明確審計(jì)工作的核心，得出恰當(dāng)具體的保障措施和年度工作計(jì)劃。第二，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量要引起足夠的重視，依據(jù)企業(yè)各部門的現(xiàn)實(shí)情況，嚴(yán)格把關(guān)，在客觀公允的基礎(chǔ)上開展審計(jì)工作，使得結(jié)果更加反映企業(yè)真實(shí)情況。第三，審計(jì)要與國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)規(guī)章制度相適應(yīng)，在內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候要注重工作留痕，注重對(duì)以往經(jīng)驗(yàn)的借鑒與梳理。