基于內審視角談工程結算審計中存在的風險及解決措施

孫秀麗

摘要： 通過從宏觀上探討影響工程結算審計工作質量和工作效果的一些風險因素，就此提出改進措施和建議，達到了更好地發揮審計“保駕護航”的積極作用。

Abstract： Through discussing some risk factors that influence the quality and effect of engineering settlement audit from macroscopic view， this paper puts forward improvement solutions and suggestions， so as to better play the positive role of audit "escorting".

關鍵詞： 工程結算審計；審計風險；解決措施。

Key words： engineering settlement audit；audit risk；solutions

中圖分類號：F239.63 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）17-0096-02

0 引言

近年來，黨和政府的決策體現出了對審計工作的高度重視，內部審計在大時代背景下呈現出職責定位更高，審計范圍更廣的新特點。工程結算審計作為高校內審工作的重中之重，是規范工程管理的有效手段之一，開展好工程結算審計也是保障審計監督及服務職能得以有效落實的一項關鍵性措施。

作為從事高校工程審計工作的內審人員，當下最緊迫的任務就是要順應大趨勢，從宏觀上總結反思制約審計工作開展的突出問題，識別影響工程結算審計的風險因素，并敢于開拓創新，尋求促進審計工作高質、高效開展的最優措施。

1 工程結算審計中存在的主要風險因素識別

1.1 信息不對稱風險

目前，大部分高校工程審計人員配備少，很難長期派駐人員到施工現場進行審計，更多的是依據業務部門提交的建設資料以及詢問方式進行審計判斷。對于工程結算過程中產生的一些爭議問題，如果結算時間與施工時間隔離比較久，又難以進行現場取證，只能由業務實施部門以及監理人員進行確認，但是依靠現場人員記憶及主觀有選擇性地描述就很難百分之百保證信息的真實可靠，導致制約審計人員做出客觀的審計評價，審計工作質量和進度都得不到保證[1]。

1.2 審計方式風險

目前很多高校的審計部門，不論對大型建設項目還是小額修繕工程，全部按項目進行結算審計。通過調研交流發現，很多高校有新校區建設，同時學生宿舍、教學樓和食堂等原有建筑物限年已久，需要不斷改造裝修，工程審計任務越來越重。工程結算審計事項，即便是小額修繕工程，也要花費和大型建設項目一樣的審計流程，除了對結算資料、送審工程量和價進行審核，還要組織開展看現場，召開結算對數協調會等，牽涉審計人員很多精力?；诖?，若是工程審計人員，不論項目風險大小，眉毛胡子一把抓，則很難保證在基建工程這種高風險領域發揮出最優作用，影響審計效果。

1.3 審計工作理念和工作方法風險

審計人員普遍存在的一種工作狀態是，按照上級及學校要求按部就班地被動開展工作，工作思維及工作理念落后，對于工作的主動思辨不足。實踐中，經常遇到同一問題在不同的結算審計項目上重復發生的情況。

例如結算審計過程中，不同的工程會反復出現因為資料不規范或是施工單位漏報等情況，而要補交資料的現象；也出現過因同一合同條款理解爭議，而導致工程結算久久不能定案的情況。這就需要審計人員善于總結問題，敢于打破慣性思維，在審計工作方法上有所調整。

1.4 外購服務風險

目前，審計隊伍力量遠小于審計監督全面覆蓋的要求，特別是高校工程審計人員現狀，很難支撐當前全過程審計的要求。很多高校委托社會審計資源來開展部分審計項目。但往往執行效果卻差強人意。

造成這種現象的原因主要有兩個，其一，部分咨詢公司通過壓低投標費率的方式中標，在實施過程中考慮到成本因素沒有配備足夠資歷的人員參與項目當中；另外咨詢公司中標具有隨機性，后續未必會繼續中標招標單位的項目，導致工作過程中相互配合性及責任性都不強；其二，通過招標選擇的咨詢公司，其與施工單位串通的風險加大。另外，因社會服務機構和內部審計人員的視角不同，也存在著一些問題。社會審計人員主要注重和擅長工程計量計價審核等基礎性技術工作，就資料做鑒證，缺乏監督意識。例如，只要是竣工圖上有的或是業主簽字確認的資料，社會審計組織一般都予以認可，對有無實質性內容欠考慮。而內部審計在關注上述事項同時，也要關注決策程序合法性、業務部門的現場管理缺陷等問題。

2 提高工程結算審計工作質量和工作效果的解決措施

2.1 信息不對稱風險解決措施

信息化是新常態下轉變審計方式，提升審計效率的一個新驅動。面對當前繁重的審計任務，要加大信息化建設力度，及時掌握工程項目實時進展情況?？赏ㄟ^結合BIM技術，構筑工程審計管理信息系統[2]，將每個工程項目從前期立項報建、設計、招投標、施工到竣工決算的全過程資料納入信息系統，特別是重要事項、特殊節點、隱蔽工程、關鍵控制點等資料及時上傳，實現實時信息共享，促使工程資料隨工程實施進展整理成檔，有效避免傳統工作方式中工程檔案資料不規范或丟失的問題。信息系統的構建會極大地提高審計工作效率和質量，但資料的搜集錄入需花費大量的時間和精力，作為高校可以借助其自身特有的優勢，開展專業性實習項目，借學生之力進行資料的搜集上傳。

另外也可以嘗試開展跟蹤審計月報，選取優秀學生，對每月施工現場完成的工程量清單內容、進度情況以及一些特殊事項，比如材料進場檢驗、隱蔽工程作業等進行拍照記錄，保證提供真實有效的基礎數據來源。通過實時跟進，拓寬了審計信息來源渠道，緩解審計面臨的信息不對稱問題，并在某種程度上也實現了對項目的全過程跟蹤。

2.2 審計方式風險的解決措施

在人力資源受限的情況下，要切實真正保障內部審計工作發揮出最優作用，就不能只局限于按常規慣例來開展工作，要在工程項目結算審計的方式上進行創新，根據不同需要安排不同形式的審計項目。

一是專項審計，對一定金額范圍內的低風險項目，例如合同額50萬元以下的工程，適當放權給業務實施部門，由其負責工程結算審核，內審部門則適時安排小額修繕工程專項審計，重點關注小額工程各階段的經濟管理活動，確保抓住關鍵環節，突出內部控制審計、造價審計等重點。

二是重點項目結算審計，對于50萬元以上的工程分別按項目進行結算審計，在扎實做好基礎性審計工作的前提下，要更加注重工作績效，重點通過審核工程量和工程計價等來有效控制工程結算審計質量；通過建立在審工程的結算進展情況綜合臺賬及單項工程分項臺賬，來積極推動結算審計進度；深度挖掘同類項目的普遍性、規律性問題，更好地為業務部門提供改進意見。

2.3 審計方法風險的解決措施

對于影響結算質量和結算進度的爭議問題，審計人員應及時記錄，定期歸類整理，分析原因，并向業務部門適時反饋，提出合理化改進建議。例如對于施工單位在結算過程中隨意補資料問題，可以在合同中約定“審計部門完成資料的簽收手續后，施工單位再補送資料且增加送審金額的，按補送部分核定額的10%扣減工程款，用于支付結算審核咨詢費”或是“結算過程中，對于增加工程造價的工程簽證單等資料，有漏掉時施工方自己承擔損失，不得以任何理由再補交”等條款對這類問題進行控制，避免每次結算審計，都要被動地來處理諸如上述同類問題，影響工作效率。另外，審計人員不能只局限于發現問題，就審計論審計，而是要從完善制度層面分析總結發現的問題，提出管理建議，促進學校更健康地發展。

2.4 外購服務風險的解決措施

教育系統通過邀請招標等方式，整合一部分社會審計資源，選擇一批規模大、信譽優的社會審計組織形成資源庫，各高校共享。并在后續工作中，通過優勝劣汰逐步剝離那些力量薄弱、掛靠性質的單位，進而達到既節約了時間又保障了審計效果的雙重作用[3]。審計工作是一個復雜的專業性工作，人員的專業勝任能力并不能完全代表高質量的審計服務，要從整體上保證委托審計的質量，還要制定一套明確的委托審計工作制度，明確好社會審計的職責和權限，并貫徹實質重于形式的原則。社會審計組織出具的審計結果，要嚴格控制其質量，對出現審計質量問題的，有相應處罰措施。另外，建立外購服務質量評價體系，審計項目結束后及時總結并吸取經驗，確保后續外購服務工作更加規范化。

3 結語

基建修繕工程類項目，特別是工程結算事項，一直都是高校的高風險領域，置身時代大潮流，作為從事工程審計的內部審計人員，更應以新的視野和新的思維來認識和把握審計工作在當前經濟社會發展中的新變化，新特點，及時主動總結工程結算審計工作經驗，研究現有工作模式中存在的問題和隱藏的風險，敢于大膽改革和創新，提出并采取切實有效的措施，進一步促使內部審計發揮更積極、主動的作用。

參考文獻：

[1]陳國斌.高?；üこ虄炔繉徲媶栴}與對策研究[D].成都：西南財經大學，2009：24-25.

[2]陳宇.新時期高校工程審計信息管理系統的構建研究[J].吉林工程技術師范學院學報，2014（5）：3-6.

[3]朱嬋.我國政府公共工程審計現狀及模式研究[D].昆明：云南財經大學，2013：36-38.