促銷費的會計處理及風險規避

周同健

隨著社會經濟全球化和知識經濟發展，商業交易模式和經營方式也越來越多樣化。面對復雜多樣的銷售方式和商業環境，在促銷中產生的費用應當依據會計準則，以稅收相關法律為依據進行核算。本文從促銷費的會計處理理論和依據出發，討論了促銷的會計和稅務處理，結合相關典型案例分析了在打折促銷、贈送促銷和積分促銷三種情況下促銷費的會計處理方式，并結合會計處理談論了在處理中的現金流風險和稅收籌劃風險規避方法，期望為企業實現最佳效益提供參考。

1促銷會計處理的理論基礎和依據

促銷的會計處理。關于促銷收入的會計處理基于《企業會計準則第14號——收入》的相關條款和規定，借鑒國際會計準則中規定的方法，對促銷活動產生的收入或費用的會計核算沒有明確的規定。但是會計人員需要依據對業務事項的不同理解做出處理，由于每個會計人員的認知存在不同，因此對促銷的會計處理也會產生了較大的差異。通常情況下，對于銷售折扣的處理，在銷售商品過程中，向消費者贈送現金、消費券以及物品和服務等，依據數量的不同，給予價格上的折扣，應當以折扣后的金額予以收入確認。對于銷售費用，在會計上作為銷售費用核算。對于遞延收益，也就是通過促銷對收入產生的遞延型的收益，對企業后期利潤會產生影響，需要進行遞延收益的會計核算。

促銷的稅務處理。促銷方式創新會帶來商品價格和商品數量的變動，對企業計稅基礎和稅賦的計算產生一定的影響。當前稅法中關于促銷的稅務處理依據主要有國家稅務總局對商業折扣發票開具的規定，在程序上，企業需要將銷售費用與折扣費用兩項在發表上予以注明，或者直接扣除折扣額之后的金額開發票，然后按照銷售金額收入繳納相應的稅費。關于買贈組合的銷售稅務處理依據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》規定，企業買贈方式組合的銷售不屬于捐贈，應當以總的銷售額按照公允價值分攤各項銷售收入，視是同為銷售處理稅務。對獎勵積分的稅務處理，依據《國家財務報告解釋公告第13號——顧客忠誠度計劃》的規定，分次實現商品所有權轉移的商品應全額計征增值稅和銷項稅。

2促銷費會計處理典型案例分析

打折促銷。根據企業會計準則中關于銷售商品涉及商業折扣的規定，在工作中經常發生票款金額尾數收不回的情況。例如規定消費者購買滿199給予8折優惠，所開發票銷售額以及折扣額需要在同一張發票中注明。在這個例子中，應收款項為199x0.8=159.2元，主營業務收入為159.2/1.17=136.07，銷項稅額為136.07*0.17=23.13.應結轉銷售成本=99/1.17-84.62。稅費計算為（23.13-99）/1.17*17%=8.74元，應交城建稅及教育附加稅為8.74*12% =1.05元，應交所得稅為（159.2-84.62-1.05）*25%=18.28， 應納稅款為18.28+8.74+1.05=28.17。實際情況中，除了直接打折銷售之外，還有購滿減的情況也是一種促銷，這種方式的會計處理相對而言更加簡單。

贈送促銷。贈送促銷依據國家關于企業所得稅法實施條例中的規定，發生的廣告宣傳費不得超過收入的15%，結合關于促銷贈送禮品的有關個人所得稅問題的通知，需要征收個人所得稅。舉例而言，當企業促銷中采用消費者購物滿199元給予39元的返現的情況，其中，應當確認應收取為199元，主營業務收入為199/1.17=170.09，銷項稅款為170.09*0.17=28.91，應結轉銷售成本為99/1.17=84.62。由于有返現39元，應當視為企業宣傳費，借貸項目下產生銷售費用和庫存現金分別39元，產生的個人稅費為9.75元，因此稅費的計算如下：應交增值稅28.91-99/1.17*17%=14.53，應交城建及教育附加費14.53*12% -1.74，應交企業所得稅（170.09-84.62-1.74-39）*25% =11.18，應交個人所得稅為39/80%*20%=9.75，應納稅額為14.53+1.74+11.18+9.75=37.2。

積分促銷。積分獎勵是企業在銷售商品時，基于客戶一定的積分可以兌換商品的促銷方式，一方面吸引消費者再次消費，另一方面建立與客戶的良好關系，培養客戶的忠誠度。在關于積分促銷方面，獎勵積分應當將銷售所得的收入與勞務產生的收入進行分配，作為遞延收益結轉產生當期收益，另外兌換積分獎勵時，需將遞延收益與所兌換的積分部分確認收入，確認的金額以被兌換用于積分，計算占據總數的比例。例如未消費積分產生遞延收益，作為增值稅后的遞延收益，對遞延所得稅資產累計產生影響，調整增加或減少所得稅費用。

3促銷費會計處理方案的風險規避

現金流風險分析。對于不同促銷方式產生的現金流和稅負，在分析時結合現金流風險對稅額進行分析。企業進行折扣銷售的收入水平最低，同時由于成本費用被全額扣除，因此產生的稅費也是最低的。在贈送銷售促銷方式中，產生的成本正常列支，稅負水平處于正常水平，而在購物返現的情況下，由于將返現金額視為促銷費用，因此能夠抵扣部分稅額。在積分促銷方式中，額外的購物能夠幫助企業增加銷售毛利，相對于營業收入，稅負水平不會顯著提高，還需要綜合考慮個人所得稅和企業所得稅問題。

稅收籌劃風險分析。不同促銷方案對于企業而言需要采用不同的稅收籌劃，基于納稅籌劃的條件約束，需要具體分析如何實現稅收收益的最大化。稅收籌劃中需要兼顧各方面的利益，關注機會成本，平衡隱性的和顯性的稅收，考慮是否會增加其他成本，在銷售促銷中，綜合考慮各種方式為企業降低的稅負負擔，選擇最有利的一種方式。