稅務會計立體化教學課程改革：基于稅會差異的視角

王怡璞

摘要：在稅制改革不斷推進、企業會計準則多次調整的現實背景下，以涉稅業務會計處理為核心內容的高校稅務會計課程，面臨著創新教學改革的現實需求。本文以稅會差異為切入點，提出稅務會計立體化教學課程改革的創新方向以及可供探索實踐的教學模式。

關鍵詞：稅務會計；立體化教學；稅會差異

中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2018）19-0089-02

一、稅務會計立體化教學改革的現實需求

稅務與會計是企業財務管理的重要內容，也是我國現代經濟治理的核心主題之一。隨著我國經濟的快速發展，經濟活動愈發呈現出復雜化、多元化的態勢，對國家的財稅改革和企業的財務管理制度提出了新的要求。隨著稅制改革的持續深度推進與會計準則的多次調整，這些政策環境的動態變化，使得企業對同時精通會計業務與稅法規定的復合型專業人才的需求日益增大。宏觀層面，需要基于制度和政策層面，深入研究稅收制度與會計制度之間的深度融合，協調稅會差異，構建更為和諧的稅收征管關系體系。高等教育課堂中的稅務會計課程，正是聚焦于稅務與會計這兩個學科的交叉融合，對于學生來說具有較強的理論性、實務性與技術性，是近年來備受關注的一門應用型課程。為了更好地適應稅收政策與會計準則的調整變化，滿足現實人才需求，有必要從稅會差異的視角出發，探討構建“稅務會計”課程立體化教學模式，全面提高稅務會計課程的教學效果，以進一步增強該課程的應用價值。

傳統稅務會計的教學重點在于對涉稅業務的會計處理。值得注意的是，之所以單獨設置稅務會計這門課程，很大程度上是源于稅法規定和會計準則之間的多方面差異，且這種差異性可能會對企業稅收籌劃與現實稅收征管活動產生重要影響。因此，創新稅務會計課程教學改革，需要打破原來分離式的知識體系和扁平化的教學模式，一方面從制度設計理念與原則出發分析稅會之間的差異，幫助學生從本質上了解稅會差異的現象與實際影響；另一方面，創新課程教學方式，提高學生的自主研討參與度，充分引導學生站在會計的角度看稅法、同時站在稅法的角度看會計，促進學生對這兩個交叉學科的融合理解，幫助學生形成立體化的稅務會計認知。

二、稅務會計立體化教學改革的創新方向

以稅會差異為教學核心，是創新稅務會計課程教學改革的可行思路。基于稅會差異研究的視角講授稅務會計課程，有助于加深學生對稅法與會計準則的理解，激發學生的學習興趣，培養其研究應用的能力。在稅務會計課程教學過程中，對稅會差異的研究，需要從基本問題與具體問題兩個層面構建立體化教學思維，并基于此創新改革課程教學內容。

第一，引導思考稅會差異的基本問題。稅會差異從根本上是稅收制度與財務制度的差異，其基本問題體現在納稅義務認定及稅款征收、企業會計核算的過程中關于收付實現制與權責發生制的差異化應用、關于收入費用觀與資產負債觀的差異化應用。因此，在稅務會計教學過程中，應首先向學生講解稅會差異的基本問題，并且鼓勵學生對稅會差異存在的原因進行深入思考與討論，引導學生在基本問題的基礎上進一步查找具體稅會差異問題，形成對稅務會計問題的立體化認知。

第二，盡可能覆蓋稅會差異的具體問題。現有多數稅務會計教材對稅會差異具體問題的講解還不夠全面與細致，尤其忽視了在不同情形下稅法與會計政策規定可能會出現的差異性處理問題，此類問題在增值稅會計的核算上最為突出。例如，在視同銷售問題中，關于自產品用于集體福利和個人消費，應具體區分為用于集體福利、用于市場推廣與交際應酬和用于職工個人福利等三種情況。在不同情況下，稅法和會計準則的具體規定也不相同。將自產品進行投資，根據增值稅制度，將其視同銷售，但是從會計角度，這些業務又可以對應到《企業會計準則第2號——長期股權投資》、《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第14號——收入》與《企業會計準則第18號——所得稅》等會計準則，分為同一控制與非同一控制企業合并下的長期股權投資與非貨幣性資產交換幾種不同性質的會計業務。每一種業務下，自產品的投資是否應確認主營業務收入的處理也并不相同。而目前鮮有教材對這一重要增值稅會計核算問題進行充分闡述，這就會引起學生的疑惑與不解。基于此，在稅務會計課程的教學過程中，應緊跟稅法與會計準則的調整變化，對相應的政策規定與業務處理進行全面梳理與動態更新，在備課過程中盡可能細化每一個業務知識點，拓展形成更為全面的課程知識體系，搭建立體化教學改革的枝干脈絡。

同時，稅會差異研究具有較強的實踐意義，有助于推廣實現立體化的學科應用效果，培養社會多個部門所需的復合型稅務會計人才，從而實現立體化的教學效果。立足于企業層面，稅會差異研究有助于促進企業規范財務會計行為、合理進行稅收籌劃、有效控制稅收風險，從而綜合提高企業的財務合規性。立足于政府層面，稅會差異研究不僅有助于化解實際稅收征管矛盾，而且能夠為深化財稅制度改革、構建現代財政制度提供現實依據，從而更好地發揮稅收在社會主義市場經濟體制下的重要作用。

三、稅務會計立體化教學改革的模式探索

鑒于稅務會計課程內容與現實需求的特殊性，可以通過創新教學模式實踐稅務會計立體化教學改革的思路，具體建議如下：

第一，建議稅務會計課程引入研討式教學模式。正如前文所述，稅會差異是稅務會計課程體系的關鍵性主題，而稅會差異不僅體現在基本法律法規制度層面，而且更多存在于現實涉稅會計業務的處理過程。稅會差異的基本問題較為抽象，具體問題較為復雜，但是課堂教學時間卻是有限的，因此需要積極調動學生的自主學習興趣，將教學過程進一步延伸到課外，不拘泥于“填鴨式”的課堂教學模式。為了幫助學生深入理解稅會差異的理論根源，更有效地提高課程教學效果，建議在稅務會計課程中嘗試引入研討式教學模式。學生以小組為單位，圍繞稅會差異領域的某一具體問題深入進行自主研究，并在課堂上進行小組研究成果展示。通過研討式教學，督促學生利用課后時間發現感興趣的課程問題，充分發揮其團隊合作研究精神，鍛煉學生的思考與鉆研能力，引導學生進入立體化的知識學習過程。

第二，建議稅務會計課程引入雙語教學模式。在國際交流越來越廣泛深入的環境下，CFA、ACCA、FRM等國際專業資格考試深受企業和學生的歡迎。這些考試對稅法與會計準則等內容都進行了重點考核，其中不乏稅務會計尤其是稅會差異的相關知識。因此，在稅務會計課程教學中，一方面要基于國內稅法與會計準則體系講授稅務會計的基本知識和重點難點，另一方面還應適度與國際接軌，通過加入部分國際專業資格考試（例如CFA、ACCA、FRM等）真題的雙語講解，向學生補充講解稅務會計的國際現狀與發展情況，引導學生進行中外稅會差異比較，幫助學生形成開放型、立體化的稅務會計知識體系。

參考文獻：

[1]柳志.談“稅務會計”課程立體化教學模式的構建[J].中國管理信息化，2009，12（6）：108-109.

[2]覃仕克.“營改增”對稅務會計教學影響的探討[J].課程教育研究：學法教法研究，2017，（31）：84-85.

[3]熊劍春，江雪梅.資產負債觀與收入費用觀的比較研究[J].財會月刊，2010，（3）：74-75.