促進新能源汽車產業發展的財稅政策研究

李瑞賢，陳明藝

（上海理工大學，上海200237）

引言

隨著全球經濟的不斷發展與人們物質生活水平的日益提高，我國的汽車產銷量及汽車保有量迅速增長。因為傳統汽車主要以汽油、柴油為燃料，所以燃油汽車帶來的能源緊張問題也更加突出，加之當前國內空氣污染嚴重，汽車尾氣排放勢必受到嚴格限制。在能源節約戰略與環境保護政策壓力下，節能環保的新能源汽車順勢而生，成為當前國際汽車市場的新星。

近年來，新能源汽車的發展前景一直被各界看好，產銷量也在國內大幅增長。我國已出臺多項針對新能源汽車的稅收優惠措施，政府也投入了大量針對不同車型的生產補貼。盡管如此，與美、日、歐盟等發達國家與地區的環保節能汽車產業相比，我國新能源汽車的進一步升級優化、品牌建立與研發創新還處在較低水平。究其原因，針對新能源汽車的稅收政策及財政補貼，除了本身具有不完善之處外；在實際的稅收征管過程中，也存在諸如稅收導向作用不明顯、生產企業稅負過重、生產上存在道德風險等多種問題。

因此，本文采取文獻調查法，通過收集各種文獻資料與新能源汽車行業的發展數據，基于當前的稅收政策與財政補貼，研究分析我國新能源汽車的發展問題與改進方向。并根據2011—2013年汽車上市公司相關財務數據，分析企業稅負及未來發展情況、政府財政補貼情況，歸納得出促進新能源汽車發展的財稅政策調整方向及其他相關建議。

一、我國新能源汽車的發展現狀與發展趨勢

目前國際新能源汽車整體發展前景看好，我國新能源汽車市場的發展潛能也不容小覷。2016年我國新能源乘用車銷量32.89萬輛，新能源客車銷量12.3萬輛，說明我國新能源汽車整車制造企業的生產水平提升、生產規模擴大的態勢。其中比亞迪的“秦”、“唐”系列，吉利、北汽、眾泰等多個新能源汽車龍頭品牌，更是搶占70%以上的市場銷售量。

同時，新能源汽車也是我國“彎道超車”搶占行業制高點的關鍵發展機遇。面對國際汽車市場強手如云的情況，中國品牌汽車一直不能占據首屈一指的地位。如今，全球新能源汽車技術及發展路線的選擇多樣化，研發創新的知識產權壁壘尚未形成。所有有志發展汽車行業的國家，都有機會參與到新能源汽車的追逐中來。我國作為全球汽車產銷量的大國，應積極順應新能源汽車的發展浪潮，實現由“汽車大國”邁向“汽車強國”的重要突破。

二、新能源汽車產業的財稅政策分析

（一）產業涉稅政策介紹

購買一輛新能源汽車，生產者與消費者分別需要繳納多種不同的稅款。

圖1 2011—2016年我國新能源汽車產銷量

對生產者而言，涉及的稅種有消費稅與企業所得稅?，F行消費稅政策規定，電動汽車不納入消費稅征收范圍，不征收消費稅。根據《消費稅稅目稅率表》，以氣缸容量為劃分標準，乘用車消費稅稅率分為7個檔次，因此不管是否屬于新能源汽車，只要整車含氣缸，就需交消費稅。此外，汽車生產企業與普通企業一樣繳納25%的企業所得稅，除非生產過程含有與高新技術產業關系緊密的生產環節，符合認定，則可申請企業所得稅15%的優惠稅率。

對消費者而言，涉及的稅種則有增值稅、企業所得稅。營改增后，增值稅一般納稅人購進自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額可以抵扣。如果新能源汽車的消費者是企業單位，可要求銷售方按銷售價格開具進項稅額抵扣憑證。

（二）汽車公司稅負分析

本文選取2011—2013年以汽車整車制造為主營業務的上市汽車公司，研究汽車行業稅負情況。我國汽車行業需繳納消費稅、營業稅（現已營改增）、增值稅、企業所得稅等多個稅費。我國汽車行業稅收主要以所得稅和流轉稅為主，故而忽略其他稅種的影響?，F以“稅負率”作為衡量指標，各項稅收的稅負率=該項稅種所納稅額/企業主營業務收入×100%，再加總所有稅種稅負率，即得到企業總稅負率。

從表1可以看出，消費稅稅負率在2011—2013年略有升高，所得稅稅負率波動較為平緩，總體的稅負率小幅增長。因為企業稅負率增加，迫使企業生產成本提高，從而導致新能源汽車價格上漲，不利于行業的推廣擴展。我國實行營改增后，可以預測，增值稅稅負率會小幅提高。

在開展會計人員繼續教育培訓工作中，首先應該提高各級領導對繼續教育的重視程度，將該項工作作為人力資源開發建設的一項重要內容去抓，在會計人員繼續教育培訓過程中，應該將企業發展要求融入其中，做到科學籌劃，合理安排。此外，要進一步提高會計人員對自身專業素質提升重要性的認識。企業在發展過程中，經營理念和經營方式已經發生了巨大變革，迫使管理人員不斷進行知識更新。企業管理機構的會計人員，絕不能滿足現狀，要加強專業理論學習，不斷適應經濟社會對會計人員提出的新要求。

表12011 —2013年上市汽車公司稅負率

（三）政府財政補貼狀況

我國對新能源汽車企業的補貼項目多、數額大。以新能源乘用車為例，根據汽車的純電動續駛里程分為四類，設置不同的補貼額度，且不應超過中央財政單車補貼上限，如表2。

對于新能源汽車政府給予的另一補貼是提供免費車牌。部分需要對普通汽車牌照收費的大城市，如北京、上海、深圳，目前實施對新能源汽車提供免費車牌的政策補貼，提供的車牌價值在5萬至9萬元人民幣不等（具體視購車者所在城市而定）。盡管國內部分城市新能源汽車的充電裝置建設尚不完善，但面對免費車牌的優惠政策，足以吸引大量消費者購買節能汽車。

表2 新能源乘用車、插電式混合動力乘用車補貼標準單位：萬元／輛

“十三五”期間，政府對新能源汽車的各項補貼將持續“退坡”，計劃于2020年全面取消。由表3可以看出，在新能源汽車發展前期，財政補貼力度較大，有利于促進新能源汽車的快速推廣，迅速打開市場，達到產業化、普及化目的。而近年補貼退坡就是意圖迫使企業提高自身競爭力，在市場中優勝劣汰，同時也為消費者提供更加優質的選擇。隨著補貼標準逐年下調，許多一線大城市已開始實施市場化手段扶持，進一步保證新能源汽車的市場穩定。

三、新能源汽車產業的稅收征管問題

（一）稅收導向作用不足

在我國，稅收政策對生產者和消費者的導向激勵作用效果不明顯。生產者生產新能源汽車，購進生產原材料所需繳納的消費稅、增值稅等稅費，高于傳統汽車的生產成本，不符合理性人的逐利天性。而消費者選購汽車時，由于我國目前的居民環保意識較低，很難做到犧牲個人利益來換取社會正面效益，倘若沒有稅收優惠政策加以引導，新能源汽車市場則不易擴大。如今我國新能源汽車市場的稅收政策尚未完善，多以財政補貼形式為重點，未形成較為完整的稅收體系，不能在實際交易中做到有的放矢。

表3 我國新能源汽車補貼標準退坡 單位：萬元

（二）產業總體稅負偏重

對生產者而言，在汽車銷售環節，企業需要承擔較重的稅負。如增值稅方面，新能源行業可抵扣的進項稅額相對較少，即使采取低稅率或即征即退辦法，相比于有大量進項可以抵扣的傳統能源行業，實際稅負還是相對較高。此外，我國稅收政策對新能源汽車的研發階段投入少，由于行業的特殊性，對于具有正外部性的產品在基礎研發、實踐開發及試用階段，相關經費成本投入大、見效慢，具有較大的不確定性風險?？梢娤嚓P企業壓力較大，迫切需要政策支持。

（三）騙補套利問題頻發

在政府財政補貼的激勵下，2014年和2015年中國新能源汽車的發展令人嘆為觀止，2016年產量進一步增長至51萬輛，同比增長51.7%，是全球其他地區的2倍以上。然而，這種跨越式增長，并不是市場自然需求導致，而是由于存在道德風險，生產廠商被巨額財政補貼蒙蔽了雙眼，非法騙取政府補貼牟取暴利所致。如在2014—2015年間大量涌現的“租賃公司”，有些甚至是生產企業另開的小公司，專為牟利所用。生產企業僅生產出新能源汽車中的核心零件電池，加上一個汽車外殼，即將電動汽車賣給了自己的租賃公司或買通第三方收購。在獲得補助后回收電池，即可投入下一輪汽車外殼的“制造”。一系列的騙補問題，嚴重阻滯了新能源汽車產業的健康發展，而是帶來數字的虛增、財政支出的浪費。

騙補事件的發生，暴露出財政補貼政策的某些漏洞，例如僅以某些汽車零部件為標的補貼，未審核汽車是否達到技術性能的合格標準，生產汽車質量參差不齊等問題。同時，也說明相關部門對新能源汽車在生產、銷售環節監管不力，未能有效排除生產商非法牟取暴利的行為。

四、新能源汽車發展的財稅政策建議

（一）完善現有汽車產業發展稅制的總體思路

新能源汽車作為國家重點扶持的新興產業，應發揮政府宏觀調控對其更強的導向性，改革現有汽車產業稅制，構建逐步抑制傳統汽車產業發展，鼓勵節能環保型汽車發展的稅制。現行的與新能源產業相關的各式稅收政策零散，多見于部門各項文件中。形式寬泛、信息滯后、缺乏針對性，不能準確應對新時期新能源汽車多方面不同層次的發展需求。故而，應盡快頒布適用于新能源汽車產業的專門稅法，適當調整現有的涉及汽車產業的稅種、稅率或開征新的稅種。

（二）促進新能源汽車產業發展的稅收政策建議

1.生產環節的稅收政策建議

首先，對新能源汽車整車生產及零部件企業給予高新技術企業認定，在企業所得稅上給予相應優惠政策，以利于促進汽車整車及關鍵零部件技術生產、研發及自主品牌創新。其次，對新能源汽車各項性能指標，如尾氣排放量、混動車油耗量、純電動行程里數等數據，評定其環保節能等級，對合格產品給予低稅率的消費稅和零稅率優惠政策。最后，對取得規模效應及良好示范作用的企業給予一定程度的增值稅、消費稅、企業所得稅的優惠，以利于行業促進良性競爭。

2.消費環節的稅收政策建議

隨著消費者市場的擴大與信息自由化，在消費終端設置多項優惠政策，例如給予更大范圍的車輛購置稅優惠政策以及車船稅優惠政策，會對消費者購買新能源汽車起到刺激促進的作用。

3.稅收征管的相關建議

首先，對于進入新能源汽車生產市場的企業實行核準制度，審核其生產資格，提高準入門檻，同時有關部門須制定新能源汽車技術認定標準，防止劣質汽車投入市場。其次，應在環保稅中增加有關新能源汽車的優惠扣除，通過測算汽車各項環保指標，對節能減排的汽車免征環保稅。最后，強化稅收政策的杠桿性要適度，過度的稅收政策可能降低市場資源配置的作用，因此，在新能源汽車發展趨于穩定時，稅收政策需逐步取消。

（三）促進新能源汽車產業發展的財政政策建議

合理完善財政補貼扶持政策，在保證補貼政策總體平穩過渡的前提下，適當下調補貼標準。尊重市場規律、發揮市場機制，避免新能源汽車產業過度依賴財政補貼、牌照優惠。政策扶持作用畢竟有限，一味追求數據上的增長，忽視市場資源配置的決定性作用，只會掩蓋市場其他功能的發揮，導致空中樓閣，加重騙補套利的不法現象。

（四）其他配套政策建議

1.產業自身競爭力提升

首先，要提升新能源汽車的研發制造水平，掌握核心專利技術，培養創新的設計理念；其次，要有效保證新能源汽車的整車質量，包括動力電池的安全性與續航能力；此外，要鼓勵新能源汽車產業鏈商業模式的創新，完善售后服務體系等。

2.市場環境培育支持

加快充電基礎設施建設。例如，將充電設施建設納入城市總體規劃，完善充電設施技術標準，加大地方政府對充電設施建設支持。要繼續破除地方保護，開放市場，促進自由競爭。各地區要執行全國統一的新能源汽車推廣目錄，進一步加強新能源汽車市場監管，讓消費者能夠自由選擇車型。

3.多行業新能源汽車推廣

擴大城市公交、出租車、環衛、物流等領域新能源汽車應用比例。