政府投資基建項目工程審計工作的實施流程及重點

程豐后

摘 要：開展政府投資的基本建設工程項目全過程工程審計工作，通過對批準項目概算和項目執行情況對比，科學分析，明確審計重點，把握審計方法。

關鍵詞：審核；控制；分析

隨著工程造價咨詢服務范圍的不斷擴展，政府投資基本建設項目的工程審計工作已納入政府公開采購服務的清單和目錄中。由于基本建設工程項目的審計內容涉及工程設計與施工、技術經濟與法律法規等專業知識及領域，與基礎的財務審計確實存在著一定的差異，秉承著專業人做專業事的原則，造價咨詢中介服務機構確實在其中有較強的專業優勢與經驗。

根據一系列工程審計項目的開展與實施，在此闡述相關工作的實施流程及重點分析。

一、工程審計工作的主要內容：

根據國家及地方的有關法律、法規，以及委托方的有關管理辦法，開展全過程工程審計服務工作，通過對批準項目概算和項目執行情況對比，科學分析存在差異的原因。

具體審計工作審核內容（包括但不限于下列內容）：

1、工程項目建設程序執行情況；

2、與項目建設相關的建設單位內部控制制度建立和執行情況；

3、根據建設工程的所有相關資料，審核工程審價內容；

4、項目概（預）算編制、審批、調整、執行情況；

5、項目資金來源和到位情況；

6、征地、拆遷費用支出情況；

7、建設安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資、結余資金等情況；

8、工程項目所需設備、材料采購和管理的情況；

9、竣工工程決算表、竣工財務決算表、交付使用資產總表和明細表情況；

10、項目債權債務、各種稅費計提和繳納情況；

11、勘察、設計、環境影響評價、施工和監理等單位資質的真實和合法情況，工程質量和安全技術措施方案及管理情況；

12、法律、法規、規章規定需要審計的其他事項。

二、工程審計服務工作的主要實施流程及重點

根據委托方對該工程項目審計的要求，可擬將審計工作分為準備階段、實施階段、匯總階段、溝通階段、報告階段五個階段來實施，各階段的工作重點如下：

A、準備階段

1、在充分了解委托方和工程項目有關情況的基礎上，根據承接的審計委托合同的要求，按照獨立審計準則的要求和程序，編制審計實施工作方案。

2、成立審計組，人員組成包括項目負責人和各類專業技術人員在內的審核工作小組，并進行合理分工。審計項目負責人主持審計小組成員學習、分析委托方提供的資料，組織相關審計人員進行重點培訓，統一審核思路，明確審計重點，把握審計方法；

3、以書面形式要求委托方提供下列資料：

1）可行性研究報告及批復、項目建設用地許可證、建設工程規劃許可證、項目開工許可證；

2）項目概算文件、調整概算文件、批準的初步設計或擴大初步設計、施工圖預算文件、初設評審報告及概算批復情況等。

3）項目總承包合同、專業工程承包合同、有關補充協議、工程招標文件、投標文件及其附件、中標通知書等。

4）中介機構的工程審價報告和相關的工程結算資料、并提供施工圖、地質資料、會議紀要；

5）項目勘察、設計、環境評價、施工監理、財務監理等單位的招標、投標文件、中標通知書、技術服務合同、建設單位（或設計）認可的成果報告資料等。

6）征地、拆遷協議書，與費用支出相關的報告（文件、其他相關資料）、支出憑證。

7）監理單位的監理工程師指令、日常管理資料、重大事件報告、監理日志、考核監理情況等相關報告及資料。

8）建設單位的制度情況：對基建管理、材料物資管理等相關的內部控制制度及各項內部財務管理制度及文件、規定、操作手冊等；工程質量和安全技術措施方案及管理制度、實施情況等資料；

9）預付工程款、材料款清單及財務資料。

10）材料、設備的招標文件、投標文件，中標通知書，自行采購的設備、材料物資合同、清單及出入庫資料；

11）竣工驗收報告；（工程質量、消防、環保等驗收工作及備案資料）

12）銀行對帳單及債權債務明細清單，基建帳冊、憑證、報表；

13）財務決算及其批復文件，全套竣工決算報表及文字報告等。

審計小組指定專員做好委托方提供的資料交接登記工作，并妥善保管、防止丟失；

4、委托方、建設單位及審計小組成員召開審前會商，通報和溝通情況，達到相互理解，相互支持；

B、實施階段

1、基本建設程序執行及管理情況

（1）建設項目是否按規定完成基本建設程序、有無相關申報及批復文件；各項工程前期費用的發生是否真實、是否符合國家的相關規定，支付憑證是否合法、手續是否齊全完備、是否履行了規定的審批手續。

（2）是否按照國家有關規定實行了項目法人制度、項目資本金制度、招標投標制度、工程監理制度和合同管理制度。

2、建設項目的招標投標情況

（1）建設項目各項招標、投標、評標工作是否符合《招標投標法》及有關的規定，是否依據公開、公平、公正的原則及國家和行業相關規定確定了中標單位。

（2）審核不具備招標條件的材料、設備采購是否按規定完成了必要的性能、價格比選工作。

3、建設項目合同的訂立及執行情況

（1）審查是否及時簽訂了施工合同，合同內容是否符合招標文件和有關法律法規的規定，是否存在合同條款與公開招投標內容存在實質性差異等嚴重違法現象。

（2）建筑安裝工程投資在結算過程中是否嚴格按照簽訂的合同執行、工程項目合同工期執行情況和合同質量等級控制情況等。

（3）審查工程主要材料、設備的采購訂貨合同的執行情況。

設備、材料的質量、數量是否滿足設計要求，在采購過程中有無違紀問題、價格是否偏離平均市場價格水平；

4、建設項目工程結算費用的審核

根據建設工程招投標、合同及相關文件、變更簽證、合同雙方補充協議、竣工圖紙及結算資料、監理報告、施工日記、審價咨詢成果報告等，審核工程審價內容。

5、建設項目工程價款支付情況的審核

審核工程價款的支付是否與合同規定的條款相符；是否已扣留了質量保證金，扣留質量保證金的比例是否符合國家的有關規定、是否已抵扣了所預付的工程款、預付的備料款和領用的材料或設備款，有無超工程款的現象。

6、項目概（預）算編制、審批、調整、執行的情況（重點）

（1）對照批準的設計概算，審查工程費用結算是否得到有效控制、在建設期間有無計劃外建設、自行擴大投資規模和提高建設標準的情況。

（2）審查其他投資項目是否屬于經批準的設計概算的內容，支出數額是否超過計劃規定的指標。

（3）審查調整概算（如有）。審查是否有計劃外建設項目及不合理的調整概算等問題。根據有關規定及流程審查概算調整原則、各種調整系數、設計變更和估算增加的費用；核定調整概算總投資，作為相關部門批復調概依據。

（4）核實項目超概算的金額，科學分析超概算原因。

7、征地、拆遷費用支出情況

對相關程序及費用的真實性、合規性、準確性以及完整性進行審計。

8、項目建設的內部控制制度的建立和執行情況

政府投資的基本建設項目是否按國家的有關規定建立了有關的內部控制制度。各項內部控制制度是否得到有效的執行、對工程質量、工期和工程造價的控制措施是否有效。

9、建設項目法人的組建及項目建設資金使用、管理及核算情況

（1）審核建設項目是否按國家的有關規定建立了項目法人；審核建設項目建設管理單位是否嚴格按照銀行賬戶及結算制度的管理規定開立賬戶、進行資金結算，有無多開戶頭情況、是否存在設立“小金庫”或資金賬外循環的情況；

（2）審核建設項目和各種費用的開支是否合理、合法，是否真實，有無違犯國家財經紀律等情況；有無截留、轉移、擠占、挪用建設資金和損失浪費等問題。

（3）建設項目的資金結余及債權債務是否真實、完整；各項稅、費是否按照國家規定及時、足額計取和繳納。

（4）審查編制的竣工工程概況表、竣工財務決算表、交付使用資產總表和明細表情況。

10、審查工程項目資金的來源、資金到位情況，支出及結余情況。

11、資產交付及驗收情況

資產是否符合交付條件并辦理驗收及交接手續；移交的資產是否真實、合法。

C、匯總階段

1、工程審計人員應對所審計范圍的各種審計成果資料認真進行分析、匯總、整理，形成書面的審計工作底稿。審計工作底稿包括審計計劃階段的工作底稿、符合性測試的工作底稿、實質性測試的工作底稿和匯總性工作底稿。

2、編制工程審計工作底稿應遵循事件重要、實事求是、過程完整、文字簡潔、敘述清楚、落筆慎密的原則。

3、各專業審計人員分別整理各自審計中發現的問題，并將審計情況交審計負責人匯總；由審計負責人組織，就審計中發現的問題向委托方匯報。

D、溝通階段

1、對工程審計中發現的問題，匯同建設單位、施工單位、監理單位進行溝通，達成一致意見及處理方法與建議。

2、對存在的遺留問題，應召集相關人員以專項會議的形式確認審核意見及建議，并作好會議記錄。

E、報告階段

1、工程審計負責人匯總各專業審計人員的數據資料，并編制出審核報告初稿。

2、就審計報告初稿與委托方搞好溝通。

3、對審計報告進行三級審核出具正式審核報告。

4、審計負責人對審計工作進行總結并對審計工程底稿進行整理歸檔。

（作者單位：上海市政工程設計研究總院（集團）有限公司工程造價咨詢研究院）