企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)及展望

曾凡英

【摘 要】本文探討了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的原則，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的方法，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的監(jiān)督檢查，要從內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，外部監(jiān)督機(jī)制，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)展展望，會(huì)計(jì)控制將從企業(yè)實(shí)體轉(zhuǎn)向虛擬企業(yè)，會(huì)計(jì)控制從自動(dòng)化轉(zhuǎn)為智能化，會(huì)計(jì)控制從微觀走向宏觀。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部；會(huì)計(jì)控制；審計(jì)監(jiān)督

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的原則

我們所進(jìn)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)是建立在對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)為導(dǎo)向，以完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制環(huán)境為前提，以相關(guān)法規(guī)和制度為基本依據(jù)來(lái)構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。在系統(tǒng)的基本框架中以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織規(guī)劃為前提和保證，以業(yè)務(wù)流程控制為主線，以確定業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)鍵點(diǎn)、指定業(yè)務(wù)的基本流程和相關(guān)制度為主要內(nèi)容。

在設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)遵循以下基本原則：經(jīng)濟(jì)性原則、相互牽制原則、協(xié)調(diào)性原則、責(zé)權(quán)利結(jié)合原則、全面性原則、審慎性原則、合法性原則和適時(shí)性原則。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的方法

我們通常以控制目標(biāo)為導(dǎo)向，以業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ)，以控制程序和確定關(guān)鍵控制點(diǎn)為手段來(lái)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)。主要內(nèi)容包括籌資業(yè)務(wù)控制、對(duì)外投資業(yè)務(wù)控制、貨幣資金控制、銷售與收款控制、采購(gòu)與付款控制、成本費(fèi)用控制、工程項(xiàng)目控制和對(duì)外擔(dān)保控制。

在設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)單位內(nèi)部和外部環(huán)境進(jìn)行調(diào)查，根據(jù)系統(tǒng)論的要求劃分單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)，再分析、辨認(rèn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，最終形成書面內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序。在完成后要對(duì)已執(zhí)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)形成檢查和評(píng)價(jià)制度，在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，將現(xiàn)行制度與理想模式進(jìn)行比較，找出差異與薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，進(jìn)而改進(jìn)缺陷并持續(xù)進(jìn)行。

在設(shè)計(jì)中，應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》和相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的要求，確實(shí)有效地制定相關(guān)制度。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的監(jiān)督檢查

（一）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不可缺少的制衡機(jī)制，它可以幫助企業(yè)管理者監(jiān)督其控制政策和程序的有效性，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，完善內(nèi)部控制的組織設(shè)置，關(guān)鍵要把握好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。要切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)的地位，對(duì)于審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，并獨(dú)立于被審計(jì)部門，以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注意做好以下工作：一是規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的全過程，使每項(xiàng)工作都依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行；二是完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度；三是明確內(nèi)部審計(jì)工作范圍，保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)；四是提高審計(jì)人員素質(zhì)，把好內(nèi)部審計(jì)關(guān)；五是使內(nèi)部審計(jì)外部化，一方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)配合，另一方面與專業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所或其他機(jī)構(gòu)簽約，由其提供職業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，從而提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）外部監(jiān)督機(jī)制

為保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施，應(yīng)特別加強(qiáng)外部監(jiān)督，完善外部監(jiān)督機(jī)制，遏制弱化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為的發(fā)生。一是運(yùn)用《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等法律規(guī)范，增強(qiáng)相關(guān)人員的法律意識(shí)和法制觀念，對(duì)不利企業(yè)控制的行為加大懲處力度，建立起有效的企業(yè)違法行為追究懲處機(jī)制，使違法者真正承擔(dān)起應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，受到應(yīng)有的法律制裁。二是加大經(jīng)濟(jì)、政治體制改革力度，建立“產(chǎn)權(quán)清晰，代理關(guān)系明確”的公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督效力。三是財(cái)政、稅收、審計(jì)等執(zhí)法部門要加大監(jiān)督檢查力度，增強(qiáng)威懾力，各部門合理分工，相互協(xié)調(diào)，形成有效的監(jiān)督合力和制衡機(jī)制；四是強(qiáng)化對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的約束機(jī)制，建立健全監(jiān)管體系，積極推進(jìn)司法介入，鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)（特別是上市公司）違法違紀(jì)行行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，為內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行創(chuàng)造輿論氛圍和環(huán)境基礎(chǔ)。

四、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)展展望

會(huì)計(jì)控制作為經(jīng)濟(jì)中一只“最得力的手”，在松下、杜邦等一些世界先進(jìn)的大企業(yè)有過非常成功的案例。但由于社會(huì)、技術(shù)等各種條件的限制，會(huì)計(jì)控制的作用卻總是若隱若現(xiàn)。信息時(shí)代的到來(lái)使系統(tǒng)化會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)實(shí)選擇，也確立了會(huì)計(jì)在企業(yè)中不可替代的控制地位。可以預(yù)見，隨著企業(yè)信息化進(jìn)程的深入，以及會(huì)計(jì)控制方法和體系的不斷成熟和完善，會(huì)計(jì)控制將呈現(xiàn)以下幾個(gè)趨勢(shì)：

（一）會(huì)計(jì)控制將從企業(yè)實(shí)體轉(zhuǎn)向虛擬企業(yè)

虛擬企業(yè)是指為完成向市場(chǎng)提供商品或服務(wù)等任務(wù)而由多個(gè)企業(yè)相互聯(lián)合所形成的一種合作組織形式。通過信息技術(shù)把這些企業(yè)連成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)來(lái)進(jìn)行跨地區(qū)、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，以更有效地向市場(chǎng)提供商品和服務(wù)來(lái)完成單個(gè)企業(yè)不能承擔(dān)的市場(chǎng)功能。在它的作用下，供應(yīng)鏈的概念也由狹窄的企業(yè)內(nèi)部的供應(yīng)鏈拓展至全行業(yè)或跨行業(yè)的供應(yīng)鏈。供應(yīng)鏈上的產(chǎn)品可實(shí)現(xiàn)及時(shí)生產(chǎn)、及時(shí)交付、及時(shí)配送、及時(shí)到達(dá)消費(fèi)者手中，既減少了企業(yè)的庫(kù)存和資金占用，又及時(shí)獲得最終消費(fèi)者的需求信息，使整個(gè)供應(yīng)鏈緊跟市場(chǎng)變化。這是信息時(shí)代競(jìng)爭(zhēng)與工業(yè)時(shí)代競(jìng)爭(zhēng)的最大不同，是全球化競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下企業(yè)管理理念的又一次革命和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與合作的必然走向。

（二）會(huì)計(jì)控制從自動(dòng)化轉(zhuǎn)為智能化

智能化的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)不但具有處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和反饋控制等功能，還具有會(huì)計(jì)及其他領(lǐng)域?qū)＜业闹R(shí)和經(jīng)驗(yàn)，具有學(xué)習(xí)、聯(lián)想、推理和判斷的能力，并且具有智能化的視、聽、說等多媒體能力。只有實(shí)現(xiàn)了控制系統(tǒng)的智能化，將會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)從面向事務(wù)處理的管理模式向面向智能、優(yōu)化管理模式的方向發(fā)展，才算真正達(dá)到了系統(tǒng)支持決策功能的根本出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。

（三）會(huì)計(jì)控制從微觀走向宏觀

與企業(yè)、國(guó)家間競(jìng)爭(zhēng)的加劇和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)相適應(yīng)，會(huì)計(jì)控制也必然要從企業(yè)的舞臺(tái)走上國(guó)家實(shí)行宏觀調(diào)控的更大的控制。在全社會(huì)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置、制定國(guó)家行業(yè)發(fā)展計(jì)劃、帶動(dòng)科技發(fā)展和促使管理規(guī)范化等方面，會(huì)計(jì)控制必將大有作為。

五、結(jié)束語(yǔ)

總之，加快推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，是時(shí)代的需要，是社會(huì)各界的共同任務(wù)，需要在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步理清思路，明確任務(wù)，推動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，健康、有序發(fā)展，更好地為完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制服務(wù)。