從報表中識別企業(yè)納稅風(fēng)險——以美的為例

吳迪

【摘 要】財務(wù)報表中涉及到稅收風(fēng)險管理的指標(biāo)很多，本文具體從以下數(shù)個指標(biāo)入手進(jìn)行分析，以美的為例分析稅收風(fēng)險。首先是對公司的涉稅財務(wù)指標(biāo)入手，從償債能力、營運(yùn)能力和盈利能力指標(biāo)入手，分析各個指標(biāo)可能存在的納稅風(fēng)險點，然后結(jié)合美的12年-16年的數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的納稅風(fēng)險分析。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表；財務(wù)指標(biāo)；涉稅風(fēng)險

（一）償債能力指標(biāo)

首先從償債能力指標(biāo)入手，償債能力是企業(yè)能夠如期償還債務(wù)的能力，其中涉稅指標(biāo)這方面的財務(wù)比率有以下幾個：

1.流動比率：流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債*100%。流動比率彰顯著企業(yè)的償債能力，主要是通過橫向分析，通過比較該企業(yè)與同行業(yè)的平均流動比率，若分析的企業(yè)的比率明顯低于同行業(yè)平均值，則可能存在涉稅風(fēng)險，企業(yè)申報納稅的申報額就會偏低。

2.速動比率。計算為（流動資產(chǎn)-存貨）/流動負(fù)債*100%，通過公式可以看出，速動比率相較于流動比率多扣除了存貨，如果速動比率和流動比率之間的差異很大，說明企業(yè)的存貨很多，則需要對企業(yè)的存貨進(jìn)行排查，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在著銷售貨物漏記收入這種情況，就屬于偷稅漏稅的現(xiàn)象[1]。

美的16年-12年的流動比率為1.35，1.30，1.18，1.15，1.09；速動比率為1.18，1.15，0.98，0.88，0.83。流動比率是采用的流動資產(chǎn)作為分子，而是速動比率則扣除了存貨之后作為分子，但是通過對比5年來的趨勢，流動比率和速動比率變動比率一致，但是通過觀察近5年來財務(wù)報表，發(fā)現(xiàn)存貨在15年的時候存貨是五年來最低，相比較14年、16年均少了50w，除此以外流動資產(chǎn)中占比較大大的應(yīng)收賬款是15年也很低，流動負(fù)債14、15年沒有發(fā)生大波動。但是流動、速動比率卻沒有發(fā)生重大波動而且變化趨勢保持一致。調(diào)查報表發(fā)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)收賬款的貸方存在預(yù)收賬款的問題，發(fā)出貨物卻沒有反映到銷售收入和計提銷項稅金上。美的可能存在偷漏稅的風(fēng)險。

（二）營運(yùn)能力分析

二是從企業(yè)的營運(yùn)能力入手，主要是依靠各項資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率分析。

1.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）。計算公式=營業(yè)收入凈額/平均資產(chǎn)總額。如果在企業(yè)銷售收入變動不大的前提條件下總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變動幅度卻很大，這就值得關(guān)注：一是可能部分銷售折扣不符合規(guī)定，二是可能存在本期固定資產(chǎn)報廢、存貨損失、資產(chǎn)捐贈等因素。

2.流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）。計算公式=營業(yè)收入凈額/平均流動資產(chǎn)總額。在對該項指標(biāo)進(jìn)行分析時，主要結(jié)合營業(yè)收入、行業(yè)利潤率、行業(yè)稅負(fù)率[2]，探究出企業(yè)是否存在少計收入、或有不符條件的銷售折扣銷售折讓、本應(yīng)作為視同銷售納稅卻沒有記作收入的現(xiàn)象。

3.存貨周轉(zhuǎn)率（次）。計算公式=銷貨成本/平均存貨余額，存貨周轉(zhuǎn)率體現(xiàn)著存貨周轉(zhuǎn)速度的快慢，反映著企業(yè)購產(chǎn)銷之間的平衡效率關(guān)系，存貨周轉(zhuǎn)率越高代表著存貨能變現(xiàn)的能力越強(qiáng)。在對該指標(biāo)進(jìn)行分析時，要與營業(yè)收入變動綜合分析，若是營業(yè)收入沒怎么變動，但是營業(yè)成本（其中存貨變化較大）出現(xiàn)了大幅度波動，可能因為成本結(jié)轉(zhuǎn)不正確，或者是有些關(guān)于存貨的視同銷售問題并沒有記作收入：例如以存貨捐贈、分配、投資等。

綜上，通過對總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的分析，大致可以推測出企業(yè)銷售能力是否在增強(qiáng)，推測出多少的銷售收入應(yīng)該繳納多少的稅收。企業(yè)如果銷售收入在每年上升的情況下納稅額卻在減少，則企業(yè)可能存在納稅風(fēng)險問題，可能存在著少計收入多列成本費用的狀況。

4.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的數(shù)值越小對企業(yè)越不利，代表企業(yè)短期償債能力就越差。在稅收風(fēng)險管理上，該項指標(biāo)可以反映企業(yè)應(yīng)收賬款的稅收問題，如果企業(yè)報表上應(yīng)收賬款的數(shù)額很大但是縱向比較每年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率變化卻很下，需要去查閱企業(yè)的年報或?qū)徲媹蟾妫榭词欠翊嬖谶B續(xù)幾年都掛在賬上的企業(yè)卻沒有計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款，導(dǎo)致申報企業(yè)所得稅時就會出現(xiàn)虧損現(xiàn)象[3]。

2016年-12年美的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為1.06，1.11，1.3，1.31，1.15；流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為1.49，1.54，1.87，2，1.77；存貨周轉(zhuǎn)率為8.87，8.06，6.99，6.5，5.35；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為13.35，14.03，16.39，13.6，10.38；美的的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率近4年來是趨于降低的趨勢，營業(yè)收入每年趨于上升的趨勢，說明美的營業(yè)收入的增長率沒有趕上資產(chǎn)投入的增長率，存在著資源投入浪費的現(xiàn)象，但是存貨周轉(zhuǎn)率在每年上升，說明存貨的周轉(zhuǎn)速度在加快，變現(xiàn)能力增強(qiáng)。在應(yīng)收賬款的賬齡分析中，美的所有應(yīng)收賬款中，超過一年以上的應(yīng)收賬款占了應(yīng)收賬款的21%；在應(yīng)收賬款管理中，美的對壞賬準(zhǔn)備的計提極其不合理，一般來說賬齡大于3年的應(yīng)全額計提為壞賬準(zhǔn)備，但是美的只設(shè)置了50%的計提比例；此外美的沒有對壞賬準(zhǔn)備額給予核算，壞賬準(zhǔn)備經(jīng)常出現(xiàn)為0的情況。由此判斷美的可能存在為了粉飾報表而不計提壞賬準(zhǔn)備，存在納稅風(fēng)險的狀況。

（三）盈利能力指標(biāo)

三是從盈利能力分析，分析其中的相關(guān)指標(biāo)。

1.總資產(chǎn)報酬率反映企業(yè)資產(chǎn)獲取報酬的能力。總資產(chǎn)報酬率計算公式里代表收入水平的指標(biāo)是利潤總額，反映著企業(yè)的盈利能力以及產(chǎn)品的增值率情況，故可以將總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率結(jié)合增值稅稅負(fù)率、投入產(chǎn)出分析指標(biāo)、營業(yè)利潤率等綜合分析，由此得出企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率是否與總資產(chǎn)報酬率相匹配。不相配的時候需要去探究企業(yè)是否存在稅收風(fēng)險。

2.銷售毛利率是指銷售收入扣除各項成本費用后占據(jù)銷售收入的比例，這項指標(biāo)扣除了企業(yè)的成本費用來反映企業(yè)的盈利能力，銷售毛利率指標(biāo)的大小可以反映出成本費用在收入中的占比，可以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有虛報或隱瞞銷售成本這些問題。在稅收風(fēng)險分析中，可以將其與企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率等結(jié)合使用。一般情況下，銷售毛利率和所得稅稅負(fù)率以及應(yīng)納稅額都是同方向變動的，如果存在異常，則需要去探究收入中的原因，是否是因為退稅免稅等優(yōu)惠措施的存在，若企業(yè)收入沒有享受到優(yōu)惠政策則有必要去探究一下企業(yè)的納稅風(fēng)險。

3.成本費用利潤率是指營業(yè)利潤在成本費用總額中所占的比例，比率越高說明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率越高，成本費用控制的較好，管理能力較強(qiáng)。在分析該項指標(biāo)時可以與投入產(chǎn)出率進(jìn)行分析，如果成本費用較高，但是投入產(chǎn)出率是很平穩(wěn)的狀況下，需要去探究企業(yè)是否存在多列成本費用以少納稅的情況[4]。

美的16年-12年的總資產(chǎn)報酬率為18.17，20.56，19.48，18.93，16.75；銷售毛利率為27.31，25.84，25.41，23.28，22.56；成本費用利潤率為13.23，12.74，10.85，8.85，8.02。家電業(yè)在面臨競爭的市場，需求日益飽和的情況下，制造業(yè)5年利潤下降近5成，美的仍然保持每年成本費用利潤率的增長，銷售毛利率的增長，需要對美的進(jìn)行仔細(xì)的成本費用以及收入的探究。

【參考文獻(xiàn)】

[1]許勤.淺析常用財務(wù)指標(biāo)在稅收風(fēng)險分析中的應(yīng)用 [J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013（01）

[2]張夢雅..以識別稅收風(fēng)險為導(dǎo)向的企業(yè)財務(wù)報表分析研究[J]. 時代金融 2016（12）

[3]楊自清.財務(wù)報表分析在稅收風(fēng)險管理中的應(yīng)用研究[J]經(jīng)貿(mào)實踐，2017（6）

[4]皮路.基于財務(wù)報表分析的稅收風(fēng)險管理研究[J]商，2016（9）