“營改增”后建筑企業的納稅籌劃

鄭超男

【摘 要】本案例以分析對中國建筑股份有限公司在“營改增”后稅負影響，從而提出稅收籌劃方法為案例，詳細介紹“營改增”后產生的稅負影響、稅負增加的原因及如何進行稅收籌劃等內容，幫助我們更好地了解建筑行業的稅負情況，掌握納稅籌劃的重點和難點，促進其深入理解納稅籌劃的內涵和現實意義，讓我們對該內容學習更感興趣，更積極投入學習。

【關鍵詞】中建公司；稅負；納稅籌劃

一、引言

（一）稅收籌劃對象描述

中國建筑股份有限公司（以下簡稱公司），屬國有獨資中央企業， 1982年6月11日在國家工商局登記注冊。公司注冊資金57164134萬元人民幣，法人代表易軍。經營范圍主要為國內外土木和建筑工程的勘察、設計、施工、安裝、咨詢；房地產經營；裝飾工程；承包工程；建筑材料及其他非金屬礦物制品；承包境外的外資工程；承包國外工程所需設備等等。

（二）“營改增”對建筑行業影響簡介

1、影響企業的現金流量

“營改增”后對于建筑企業稅率發生很大的變化，從3%的營業稅增長到11%的增值稅率。當公司發生納稅行為時，一段時間內對公司的現金流量產生較大影響。納稅行為發生時支付相關款項和收到增值稅專用發票之間存在一個時間差，這個時間差會導致資金占用機會成本高，從而對公司的現金流量造成影響。“營改增”后會對這方面不利影響更大，所以公司要盡力避免這些不利影響。

2、影響進項稅額的抵扣

以前建筑行業繳納的是營業稅，不會考慮進項稅額抵扣問題。所以，建筑企業在購買原材料時大多難以取得增值稅專用發票，例如建筑企業所需要的沙石、泥土等。因為這些材料建筑企業更多從一些小規模納稅人手中買回。所以，“營改增”后大幅度影響了建筑行業在進項抵扣上的抵扣事項。

3、影響增值稅納稅義務的時間確定

建筑行業發生的納稅行為是相對比較獨特和復雜的，因為業務一般存在周期長，使得企業在確認收入較晚。有時企業正因此將納稅時間推遲一些。另外，建筑行業因工程核算時間、審計方對納稅事項審計等使得企業納稅義務時間產生很多不確定情況。

二、案例介紹

現如今我國主要有“一帶一路”、“長江經濟帶”、“京津冀一體化”等發展戰略，中建也緊跟著國家這些發展戰略。2017年企業在簽訂合同中金額比2016年上漲了23.7%，其中，房建業務簽訂了約12965億，基建業務簽訂了5748億元。因為“營改增”政策地實施，對于金額重大的中建業務來說，中建的稅負影響很大。還有在“營改增”之后，中建也引進了新的項目，在老項目還在繼續的情況下，中建在稅務工作中承受巨大的壓力和挑戰。

1、在國家稅收政策頒布之后，中建企業立馬積極制定相關的調整方案，為更加快速跟進“營改增”政策的腳步，于是中建企業做出如下幾個措施：

（1）中建為了進一步提高政策的應對能力，使自己快速適應和遵從稅法；

中建企業第一步工作是及時開展“營改增”工作會議，針對相關政策做出企業工作項目的范圍確認、稅務工作方面的協調。催促未開工的建筑項目盡快在“營改增”實施之前取得施工許可證明，對還在計劃商議的項目與合作方簽訂合同。

（2）中建開始重視成本的管理，轉變企業的經營方式和理念；

中建企業隨著“營改增”政策的推進，企業管理層的工作人員提高了稅法知識儲備，這樣在政策改革后對企業的項目制定更加得心應手。例如在項目決策前，在制定項目投入成本時開始很重視評估成本費用，并轉變企業目前和政策實施后的經營模式及理念。

（3）中建進一步了解合作伙伴及重視合同的制定；

“營改增”政策使中建必須重視進項稅額的問題，之前企業因繳納營業稅并沒有注意這個問題并且因為很多供應商是零散、小規模的，不能取得增值稅專用發票。政策實施之后，增值稅專用發票對企業極其重要，所以中建進一步去了解了企業的合作伙伴，并重視與合作伙伴需要簽訂的合作合同。

（4）中建內部對納稅籌劃和管理進一步加強；

中建根據“營改增”政策重視企業需要進一步加強合理的納稅籌劃，所以企業成立了稅務協調中心。比如供應商提供的增值稅專用發票，企業要驗明其真假，根據實際情況考慮購買原材料的比例等等。

2、中建在“營改增”之后具體的稅負效應情況：

（1）根據企業的經營范圍，首先看看“營改增”政策實施前后稅率的情況：

“營改增”實施之前，中建提供的建筑安裝服務、銷售房地產和應稅勞務都是繳納營業稅，稅率分別為3%、5%和5%。對于企業交通運輸、出租有形動產、勘探檢驗服務等繳納增值稅，其稅率分別為11%、17%、6%。“營改增”實施之后，所以項目都繳納增值稅，例如建筑業務、銷售房地產業務、金融業務及服務業等，其中對建筑業務和房地產業務的增值稅率為11%，如果采用簡易計稅方式，稅率為3%和5%。

（2）然后，分析中建在“營改增”政策實施前后稅負變化效應：

比較2015年和2016年中建企業的稅負，2015年中建的稅金總額是3810013萬元人民幣，2016年中建的稅金總額是3086822萬元，企業的總體稅額減少了723191萬元。2015年企業的稅負率為4.33%，2016年企業的稅負率為3.22%。說明該政策使企業發生了顯著的減稅效應。

三、案例分析

從中建企業案例和上述“營改增”對建筑行業的影響來分析為什么有些建筑企業沒有像中建企業一樣做到減稅效應，并總結出中建應該做什么樣的納稅籌劃。

（一）部分建筑企業沒有減稅效應的原因

1、企業購買的材料和固定資產的進項稅額難抵扣；

首先，企業經常在零散、小型的個體戶處采購建筑需要的泥土、砂石等材料，而這些個體戶是無法向建筑企業開具增值稅專用發票；其次，取得的一些增值稅專用發票上的稅率可能較低，使建筑能抵扣的進項稅額較低；最后，很多建筑企業的固定資產是在政策實施之前購買，每年計提固定資產的折舊都計入相應的成本費用，沒有能夠抵扣進項稅額的增值稅專用發票。這些原因導致建筑企業在采購材料和固定資產上的較難抵扣進項稅額，從而無法產生減稅效應。

2、企業在發票管理中有很多的不規范；

企業在建筑業務中取得增值稅專用發票的時間可能較晚，耽誤了及時抵扣的時間，這樣使企業的發票管理不夠規范，使資金占用成本增加，影響了企業的現金流量。

（二）“營改增”后建筑企業的納稅籌劃

1、簽訂合同時的納稅籌劃：

建筑企業已經充分了解了“營改增”政策，管理人員已經具備了增值稅進項稅額抵扣的意識，知道要加強增值稅抵扣鏈的管理。納稅籌劃的第一步，就是合同簽訂的問題。首先，建筑企業需要選擇一個合作伙伴，這個合作伙伴必須優先考慮合作伙伴是一般納稅人企業可以在項目招標時將招標對象設定為一般納稅人；其次，制定合同時將供應商需要向企業開具增值稅專用發票列入進來；最后，合同中還要對供應商提供增值稅專用發票的時間提出及時開具的要求。

2、建造施工時的納稅籌劃：

（1）建筑企業在選擇材料供應商很重要，不同材料供應商的增值稅發票不相同，可能是增值稅專用發票也可能是增值稅普通發票。如果建筑企業取得的是增值稅普通發票或者沒有取得增值稅發票，企業的進項稅額就不能抵扣完整，減稅效應就無法達成。還有，有些建筑業務分散在各個地區，如果分散在比較偏遠的地方，材料供應商就可能是一些零散的個體工商戶，建造項目無法取得增值稅發票，這時候建議企業進行稅收籌劃時考慮與承包商在承包項目時需要承包商包工包料。

（2）建筑企業在施工時要注意固定資產的使用，“營改增”政策實施前，企業如果是租賃固定資產，建筑企業就會按照租金的17%的增值稅稅率取得進項稅額的抵扣事項。在“營改增”政策實施之后，企業可以考慮這樣的納稅籌劃。不要再租賃固定資產，建筑企業自己購買施工所需要的固定資產。因為，企業購買施工所需的機械設備會取得增值稅專用發票，而且進項稅額能夠一次性抵扣。這樣的稅收籌劃還是有利于企業的發展的，它能夠優化企業的資產結構，增強企業的競爭力，而且機械設備之后可以使用加速折舊法計提折舊。從而，這樣的納稅籌劃使企業完善了抵扣鏈條，達到企業減稅效應。

（3）建筑企業還要注意企業人工問題，企業在勞務分包時盡可能選擇勞務資歷較深的勞務公司，根據勞務公司納稅人資格選擇11%的增值稅專用發票。這樣，在企業選擇項目包工包料方式時，能取得增值稅專用發票的話，就可以抵扣進項稅額，降低企業稅負。

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