新舊收入會計準則的比較

高娟

【摘 要】隨著財政部《企業(yè)會計準則第14號-收入》的頒布，新收入準則自2018年1月1日起實施。本文對新舊收入準則進行對比分析，從而加強對新收入準則的理解和應用。

【關鍵詞】新舊收入；會計準則

一、新收入準則的變革

自1999年1月1日起，《企業(yè)會計準則-收入》（財會第23號）和《企業(yè)會計準則-建造合同》（財會第25號）在股份公司執(zhí)行，兩準則主要規(guī)范了企業(yè)在銷售商品、提供勞務、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)及建造合同過程中形成收入的會計核算和相關的信息披露。

2006年2月，財政部對財會第23號、第25號（以上兩個準則）做了修訂，《企業(yè)會計準則-收入》（第23號）主要對分期收款發(fā)出商品在收入確認時點和計量方法方面做出了改變，并同時明確了利息收入的計量和確認。修訂的《企業(yè)會計準則-收入》（第25號）與之前的準則相比，無實質(zhì)性變化。新修訂的準則既適應了我國市場經(jīng)濟環(huán)境的變化，也滿足了全球經(jīng)濟一體化與國際會計準則趨同的要求。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展及交易事項的日趨復雜，收入的確認和計量在實際業(yè)務處理中面臨諸多的困難。另外為保證我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同，在2014年，《國際財務報告準則第15號——客戶合同收入》發(fā)布后，財政部即啟動了中國收入準則的修訂項目，并結合我國實際情況，起草了《企業(yè)會計準則第14號——收入（修訂）》，生效時間與國際準則一致，為2018年1月1日。

二、新收入準則的修訂背景

美國財務會計準則委員會（FASB）在2008年12月份發(fā)布了《關于與客戶簽訂合同中收入確認的初步觀點》（以下簡稱美國通用會計準則）的討論稿以征求公眾意見。2014年5月份國際會計準則委員會（IASB）發(fā)布了《國際財務報告準則第15號-與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（以下簡稱國際財務報告準則），自2018年1月1日起生效。

美國通用會計準則中包含了廣泛的收入概念，涉及大量特定行業(yè)和特定交易的要求，許多意見反饋者抱怨存在太多的指引，很難看清楚收入的原則是什么。而國際財務報告準則沒有包括如美國通用會計準則那樣多的要求，許多意見反饋者抱怨指引并不足夠，以致無法應用于復雜的交易。修訂收入準則主要是目的是消除現(xiàn)行收入準則不一致的要求及不足之處；提供收入確認問題的更健全的框架；提高不同主體、行業(yè)、司法管轄區(qū)及資本市場的收入確認的可比性。

三、新收入準則修訂的主要內(nèi)容及新舊對比

新收入準則修訂的原則重點在于消除現(xiàn)存相關收入確認準則的不一致，提高收入在各企業(yè)及不同地域的可比性。主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）顛覆傳統(tǒng)的理念，采用統(tǒng)一的收入確認模型，給予更明確的指引

1、將現(xiàn)行的收入準則和建造合同準則采用統(tǒng)一的收入確認模型。收入準則中銷售商品收入主要以風險和報酬轉移為基礎確認，而建造合同主要采用完工百分比法確認。隨著交易類型和多重交易日趨復雜化，企業(yè)在收入確認過程中無法認清兩類準則的劃分界限，既影響了會計信息質(zhì)量，又可能誤導投資者做出重大決策。新收入準則分別在“某一時段存在履約義務”及“某一時點存在履約義務”兩個方面提供具體的指引，更好的解決了目前收入確認時點的問題，提高會計信息的可比性。

2、收入確認時點的判斷標準由控制權轉移代替風險報酬轉移。原收入準則區(qū)分銷售商品和提供勞務收入，并且規(guī)定在商品所有權的主要風險和報酬轉移給購買方時確認銷售商品收入。新收入準則打破了提供勞務和銷售商品的界限，規(guī)定客戶取得商品或控制權時確認收入，科學合理的反映收入確認過程。

3、對于非常規(guī)交易或事項給予明確的指導，讓企業(yè)在遇到特殊的交易事項時也有章可循，統(tǒng)一會計處理原則。例如：包含可變對價的合同，總額法和凈額法的區(qū)分，附有質(zhì)保條款的銷售，附有客戶額外購買選擇權的銷售，向客戶授予知識產(chǎn)權許可等。

（二）沖擊企業(yè)的收入確認，要求企業(yè)做出新的估計和判斷

新收入準則對企業(yè)如何確認收入及何時確認收入產(chǎn)生了影響，要求企業(yè)做出新的估計和判斷，導致企業(yè)確認收入可能會加快或者延后，企業(yè)的報表披露會受到影響。

1、新收入準則改變了企業(yè)對收入的確認時點或者時段，收入確認可能會加快或者延后，例如原來采用完工百分比確認收入的企業(yè)會重新評估是否在某一時點或時段確認收入，原來在某一時點上確認收入，按新收入準則要求可能會在某一時段內(nèi)確認收入，收入確認的進度可能加快或者延后。

2、新收入準則引入了需要估計與判斷的新事項，對收入確認產(chǎn)生了影響，收入確認的變化從而影響涉稅變動。所以在稅收政策、投資項目、融資項目、商業(yè)模式及簽訂合同等方面應同時做出變動。

3、企業(yè)需要提升內(nèi)部控制有效性，改造相關系統(tǒng)以滿足新收入準則的要求新收入準則增加了財務人員的專業(yè)判斷，不僅在單項履約義務的識別及交易價格的分攤，在某些判斷上不僅依靠財務人員的專業(yè)判斷，也應注重部門的責任分攤，因此加強內(nèi)部控制，提升內(nèi)部控制的有效性顯得尤為重要。另外在新收入準則的要求下，企業(yè)需要升級IT系統(tǒng)準確核算收入。同時企業(yè)需要面臨更多的披露要求，需要獲取更多的數(shù)據(jù)，因此可能需要增加工作量或升級改造相關系統(tǒng)。

此外，新收入準則對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績及成本方面會有不同程度的影響，因此企業(yè)應積極做出應對，順利實施新收入準則。

【參考文獻】

[1]財政部.關于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準則第14號-收入》的通知（財會[2017]22號[S].2017-7-5.

[2]促進企業(yè)業(yè)務管理與會計管理的有機融合 全面提升企業(yè)的管理水平[N].中國會計報，2017-7-21.