企業內部控制探討

劉煥江

[提要] 企業內控是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。現在的內部控制已成為企業必不可少的管理機制，在企業經營管理中具有舉足輕重的作用。企業為實現既定的目標，必須建立起一整套強有效的內部控制制度，不斷完善內部控制制度，維護企業財產安全，保證會計記錄的準確和完整，并提供及時可靠的信息，保證管理決策的順利執行。加強企業的內部控制，實施有效管理尤其是會計管理，以提高企業效益，從而使企業能夠更加持續、穩固的發展。本文主要針對內部控制的內涵及其意義、存在問題及應對措施等三個方面進行探討。

關鍵詞：企業；內部控制；控制環境

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

一、企業內部控制的意義

內部控制是管理中的重中之重，要做好管理，首先得做好內部控制。所謂“內部控制”是指單位為提高經營管理效率、實現單位經營管理目標而制定和實施的一系列相互制約、相互監督的方法、措施和程序的總稱。

（一）加強企業內部控制，可以保證和提高會計信息質量。通過制定和執行業務處理程序，對其進行科學地職責分工，在相互牽制的條件下產生會計資料，從而有效地防止錯誤和弊端的發生。

（二）加強企業內部控制，可以保證企業高效率經營。在企業的日常工作中合理地對內部各個部門和人員進行分工控制，注重職責分明和人員素質教育，以內部控制加強對人的行為的約束，以人的主動和被動思想加強對工作認識的促進，形成一種慣性，則能明顯提高企業經營管理的效率，迅速提升企業外在形象。

（三）加強企業內部控制，可以保護財產物資的安全完整。建立完善的內部控制制度能夠科學有效地監督和制約財產物資的各個環節，采取各種控制手段，確保財產物資的安全完整，避免和糾正浪費等不良現象。

二、企業內部控制中存在的問題

我國企業普遍認識到內部控制的重要性，但對內部控制認識不夠；側重于企業外部環境的梳理，而忽視了內部各環節、各崗位的牽制；側重于經營環節的程序控制，而忽視了企業整體的協調；側重于內部控制制度的學習，而忽視了執行制度的人的素質提高；側重于對貨幣、實物的控制，而忽視了企業文化環境的建設等。主要問題可以概括為兩個方面：

（一）控制環境基礎薄弱

1、企業管理層內部控制意識薄弱。大多企業未制訂完善的、成文的內控制度，即使已經制訂出相應內控制度的企業大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上——給人看”的表面文章上，制度的落實方面問題很多。

2、組織機構設置不合理。不少企業仍然沿襲著計劃經濟體制下的機構設置，企業普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。

3、企業制度不健全。企業缺乏相應的激勵與約束機制；人事政策和實務不完善；企業制度不全面，沒有針對企業經營的各個環節、各個部門制訂相應的規章制度，顧此失彼現象嚴重。

（二）企業內部會計控制存在諸多問題

1、內部會計控制的設計和運行受制于成本與效益原則。企業管理當局在綜合考慮成本效益的基礎上，建立能為企業會計報表的公允表達提供合理（但不是絕對的）保證的內部會計控制。由于采用的內控設計不是最理想的方案，所以對某些環節的控制難免會有疏忽。

2、內部會計控制一般僅針對常規業務活動而設計。企業的內部會計控制是為保證企業日常生產經營活動按既定的計劃、要求、目標進行而實施的一系列控制政策和程序等。如果一旦發生特殊業務，企業現有的內部會計控制就難以適應。

3、即使設計完整的內部會計控制，也可能因執行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。內部會計控制受企業的董事會、管理階層及其他員工的影響，因此內部會計控制無論怎樣設計，最終還得靠人去執行，而任何認真負責的執行人都不可能永遠不會出錯，不會失誤。因此，人們在執行任何一項程序或工作時，都會因為粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等而導致設計完善的內部會計控制失效。

三、健全現代企業內部控制的措施

（一）規范法人治理結構，形成有法必依、執法必嚴、違法必究的法治機制。實施內部控制，首先需要規范法人治理結構。從所有者的立場出發不但要把企業經營管理者行使權力的過程納入內部控制的監控范圍，而且要將其作為內部控制的重點監控對象，明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責，使決策系統、管理系統和監督系統各司其職、各負其責、協調運轉、有效制衡。

1、構筑嚴密的企業內控體系。企業內部控制體系，具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業一線“供、產、銷”，全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監控防線；第二個層次是設立事后監督，即在會計部門常規性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線；第三個層次是以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。

2、加強對內部控制行為主體“人”的控制，把內部控制工作落到實處。第一，要及時掌握企業內部控制人員思想行為狀況。內部業務人員、會計人員違法違紀，必然有其動機，因此企業領導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況，掌握可能使有關人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制；第二，對內部控制人員進行職業道德教育和業務培訓。職業道德教育要從正反兩方面加強對內部控制行為主體“人”的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強自我約束能力，自覺執行各項法律法規，遵守財經紀律，做到奉公守法、廉潔自律；加強繼續教育，要特別重視對那些業務能力差的人員的基礎業務知識的培訓，以提高其工作能力，減少業務處理的技術錯誤。

（二）完善內部會計控制，提高經營管理效率

1、齊抓共管，強化內控意識，突出內部會計控制在企業經營管理中的關鍵作用。企業管理者必須充分認識內部會計控制對企業經營管理的關鍵作用，帶頭嚴格執行，否則就是管理者的失職。內部會計控制既是對企業的人、財、物進行有效控制、管理和使用的關鍵，又是企業執行有效經濟活動責、權、利明確劃分的制度保障，涉及企業所有的經營活動和每一個經營環節，這就要求企業高層管理者思想上重視內部會計控制，行動上帶頭嚴格執行內控制度，把自覺遵守、嚴格遵守企業內控制度作為提高企業質量的重要任務來抓，作為事關企業長遠發展的重要任務來抓，作為影響企業全局工作的重要任務來抓。

2、設計切實可行的內部會計控制體系，以適應企業可持續發展需求

（1）從技術上對企業經營活動行為及會計行為制定詳細的規定，包括設立獨立的內部會計控制監評機構和會計監督機構，強制定期崗位輪換等。一是企業應明確內部管理體制和管理目標，包括管理模式、內部核算體系、機構設置及職能劃分等，以明確內部會計控制制度的設計與建設方向。但內部管理體制一旦確定，應保持相對的穩定，避免朝令夕改；二是企業應根據內部管理體制，明確規定企業各級機構的職責和具體崗位職責，并在此基礎上，設計起草內部會計控制制度和流程體系。

（2）加大企業舞弊相關各方的法律風險，切斷其舞弊的利益激勵。其中對企業高層管理人員進行的控制約束規范和激勵機制尤為重要。一是企業應與高管人員簽訂協議并公證。在協議中明確規定高管人員不健全、不執行企業內部控制制度的法律責任，一旦因其個人原因致使企業遭受損失或破壞企業內部管理，由其承擔相應賠償的經濟責任及相關法律責任；二是企業應建立有效的預算業績評價制度和薪酬制度，將預算管理與薪酬管理相結合；三是企業應建立合理的員工晉升制度和薪酬制度，將員工的晉升和薪酬與遵循企業內部控制制度結合起來；四是制定更科學、合理的執行程序。

3、嚴格執行內部會計控制，以充分發揮內部會計控制應有的職能作用。首先，企業管理者必須切實加強對內部會計控制制度執行工作的領導，以身作則，帶頭嚴格執行內部會計控制制度，否則就是管理者的失職；其次，督促企業員工嚴格遵守和執行內部會計控制制度。

4、制定并執行完善的內部會計控制自我評價體系，以衡量內部會計控制的合理性、健全性和有效性

（1）必須明確自我評價內容。企業建立內部會計控制的主要目的是防止、發現或糾正日常經營管理過程中的錯誤和舞弊行為，以保證企業的安全運營，維護投資者的利益。因此，內部會計控制的自我評價應該圍繞企業的內部會計控制制度是否完善、健全，是否得到了積極的、嚴格的貫徹執行，是否有效地防止、發現、糾正了企業經營活動中的錯誤和舞弊行為來進行。即評價內部會計控制的健全性、有效性。

（2）必須明確由誰來評價。要保證自我評價的客觀、公平、公正及權威性，必須由具有相對獨立權限的機構來負責。該機構應直接向董事會報告工作，由董事全垂直領導。

（3）必須明確如何評價。一是必須明確評價標準，盡可能的量化評價標準；二是必須明確評價方法。常用的評價方法有：面對面的直接口頭匯報、正式的書面文字匯報、直接觀察、抽樣檢查、問卷調查、集中座談等；三是必須深入基層，踏踏實實地了解實際情況，實事求是，切忌只憑下屬的匯報作判斷。

主要參考文獻：

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[2]潘經民.如何完善企業內部控制制度[J].財會月刊，2001.18.

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