基于營改增會計處理及其對企業財務影響研究

葛文斌

營改增的字面意思是國家從營業稅改成增值稅，在國家稅負中包含兩大稅負種類，即營業稅和增值稅，這在很大程度上推動了企業之間的業務往來，且在市場經濟發展中起到了很大的作用。但我國當前的經濟形勢還處在不確定的狀態下，尤其是因為社會經濟發展模式的逐漸完善，社會經濟發展日益向著更好的趨勢發展，于營業稅和增值稅上逐漸顯現出很多問題。尤其是在國內營業稅中，由于社會經濟的日益成熟，其表現出了很多不足，且稅務政策明顯無法更好適應當前經濟的發展要求，常常產生重復征稅情況。該種情況極大影響到社會經濟的發展。為此，國家逐漸把營業稅轉變成增值稅，如此就能夠很好的防止其中存在漏洞和弊端。

一、營改增會計處理分析

1.試點納稅人差額征稅

（1）一般納稅人的會計工作。試點區域的納稅者開展應稅服務時存在差異。在國家方針制度下，其在實施應稅服務前需把支付給不在試點區域的納稅者的成本從整體銷售額中消除。同時，企業或是個人一定要專項記錄這筆款項，防止出現不對賬情況。隨后，企業根據標準允許去除銷售額而降低的銷項稅額也應進行專門記錄。

（2）小規模納稅人的處理工作。小規模納稅人進行應稅服務，試點過程根據營改增的相關要求允許從銷售額內去除其付款給非試點繳稅者款項的，根據規定扣除銷售額而降低的應交增值稅要直接扣除“應交稅款——應交增值稅”內容。

（3）對于稅法規定的特定行業或業務在征稅時也需注意差額征稅的情況，如金融商品轉讓、融資租賃、旅游服務、建筑服務、勞務派遣服務等。如旅游服務，根據政策可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。這類優惠規定彌補了部分行業營改增后因采購支出無法取得專票而不能抵扣進項稅的弊端，提高了政策的公平性。企業“允許扣減銷售額的成本費用支出”按照適用征收率換算出的“銷項稅額抵減”金額在財務處理時，不沖減成本，而是調增收入。

2.獲得過渡性財政支持經費的處理

試點區域的繳稅主體在營改增的影響下而造成本身稅負增加的狀況下，若有實際的證據能夠向政府審請支持經費。在取得政府支持后且所獲得的經費數額確定時在企業內設立一個專門項目核算該項補貼，收到的資金借記“銀行存款”科目，貸記“其他收益”。

3.稅控平臺專用設施及技術維護成本抵扣增值稅款的處理

（1）增值稅中一般納稅人的處理內容。根據國家稅務政策規定，在一般納稅人首次購置增值稅稅控平臺專用設備及維護費用所支出的成本能全額在增值稅應繳稅稅款中抵扣，但需建立專欄記錄，指在應交稅額——應交增值稅項目下增添“減免稅額”科目。

（2）小規模納稅人處理內容。同樣根據國家稅務政策規定首次購入增值稅稅控平臺專用設施的成本能夠在上繳增值稅時抵扣。企業采購設施與技術維修時所支出的成本也與增值稅一般繳稅者那樣實現抵扣。

二、營改增下企業財務受到的影響

1.成本影響

在實施營改增以前，稅負屬于企業成本的重要部分。自營改增政策實施以后，要采用稅率與價格分開計量，獨立計算單位進項稅款與實際成本，在計算實際應繳稅額時，要求通過銷項稅減進項稅額方式計算。基于營改增，企業中稅率變化存在明顯差別，且企業在繳稅時，發票可以抵消成本，所以，企業供應者準確發票的出具和企業成本大小間就有直接關聯，這表示為稅負增減狀況存在差異。例如，針對廣告服務業與建筑業而言，在未實施營改增政策以前，二者的營業稅率是5%與3%，當營改增實施以后，二者的稅率均有了明顯的增加，其漲幅分別為1%與8%。盡管從表面上來說，廣告服務業與建筑業中稅負均有所增加，但實際狀況并非這樣，廣告服務業的稅率盡管增加，但很多稅款均能夠通過材料增值稅憑證實現抵扣，進而減少了稅款；但在建筑業領域，因很多材料、勞務的采購無法獲取增值稅專票，進項稅也就無法有效抵扣，一般計稅方法下導致稅款大幅度增大，但簡易計稅方法下稅負不變。

2.納稅影響

通過上述分析發現，在實行營改增政策以后，全部企業的稅收均產生了不同程度的變化，具體來講，大、小型企業的稅款有所下降，中型公司的稅款所有增加。出現這種現象的主要原因在于，企業中可以得到抵消的稅額多少和稅負之間息息相關，二者間體現出反比關系。但在大部分中小企業之中，取得進項稅票的困難性很大，特別是部分規模很小的服務型企業，因缺少抵扣憑證，可以抵扣的稅額就很少。由此得知，獲取增值稅專用發票，是公司減少稅額的重要途徑。而部分小型公司稅額獲得下降的原因在于，不管是在營改增實行之前，或者實行之后，小型公司進行稅款抵扣的現象均非常少，而在實行營改增以后會下降稅率或扶持小企業的優惠政策，從而降低稅款。此外，基于營改增，公司的流轉稅與所得稅也出現了變化。在實行營改增以前，企業損益項目中包含營業稅，計算應納稅所得額時就要求先扣除營業稅，而在營改增實行以后，企業在計算所得稅時不能扣除繳納的增值稅，計算稅負時是在使用價外稅的方式來解決增值稅，并在要上繳增值稅項目中進行詳細記錄，從而影響到公司的流轉稅。

3.影響會計核算

營改增對企業會計核算產生的影響主要表現在以下幾個方面：第一，影響到會計核算規定，企業增值稅與營業稅種類有差別，企業會計核算中，在“營業稅額和附加”內容上就記載了營業稅，財務人員需要全面掌握增值稅的實質，在計算增值稅時，應當在銷售成本中扣除進項稅，且在計算企業收入時，企業收入為不含增值稅的收入。所以，從企業資產稅負中就可以將這個影響呈現出來，而并非從利潤表中表現。第二，影響到企業核算業務，在營改增實行以前，企業成本包含營業稅，因此在計算所得稅應納稅所得額時，要求扣除營業額。而在營改增實行以后，更加細化了企業核算業務，并加入了進項、銷項等項目。第三，影響到企業稅收直觀性，在營改增實行以前，企業財務工作者能直接查找已繳與需要上繳的稅款，在營改增實行以后，因為稅款內容更為復雜，企業稅務的直觀程度明顯下降，若要掌握增值稅納稅的實際情況，就一定要總結與分析各項目稅款繳納狀況。

三、結束語

綜上所述，稅收是社會經濟的最重要來源之一，關于該方面的變革始終十分重要。在營改增政策下，國內許多部門均進行了有效的調整，且在實施過程也得到了足夠的關注。就目前的經濟發展和改革來說，國內的營改增政策已步入關鍵階段，國家領導針對發布的方針政策進行了全面的支持，且在經濟發展中提出了更多的要求。企業在實施營改增政策上也進行了革新。基于此，努力做好企業的經濟活動和財務工作，降低企業經營壓力，把營改增政策貫徹落實到每個部門當中。