營改增后對一般納稅人地勘單位財務管理的影響研究

陳軍霞

一、“營改增”后地勘單位財務管理現(xiàn)狀

面對我國經(jīng)濟結構深度調(diào)整、地勘單位體制機制改革、加之礦產(chǎn)資源領域費改稅、地質(zhì)勘查資質(zhì)審批的取消等一系列的變化，地勘單位不再局限于該單位固有的經(jīng)營領域，地勘工作的廣度和深度都在延伸，主要有地質(zhì)勘查、鉆探、測量、物化探、水文、勘察、實驗測試等十幾個類別，然后又延伸擴展到基礎施工、災害治理、地熱、資產(chǎn)租賃、倉儲、軟件開發(fā)等產(chǎn)業(yè)，因此，地勘行業(yè)涵蓋了部分建筑業(yè)和絕大多數(shù)“現(xiàn)代服務業(yè)類別。再加上國家營改增政策的全面實施，對地勘單位的經(jīng)營和財務管理也產(chǎn)生了很大影響，也凸現(xiàn)出很多新的財務管理問題，對地勘單位的財務管理也增加了很多新的內(nèi)容和管理難度。

二、“營改增”對地勘單位財務管理的影響

（一）選擇不同的供應商則有很大不同

營改增以后，地勘單位為了最大程度上減少增值稅稅負，在選擇供應商、分包單位以及在經(jīng)營管理采購的各個環(huán)節(jié)中，都會要求盡可能的取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，所以采購供應商和分包單位是否擁有一般納稅人資格，是否能提供正規(guī)可抵扣專用發(fā)票，也將成為地勘單位選擇合作關系的重要標準之一。這樣，也在一定程度上減少了地勘單位選擇合作供應商、分包單位的范圍，在有些情況下，尤其是在選擇小型項目分包商的時候，也增大了地勘單位的外包或采購成本。

（二）稅率則應服務內(nèi)容而不同

地勘單位營改增以后，主要適用兩種稅率，一種是建筑工程合同，一種是勘察、設計、咨詢等涉及現(xiàn)代服務業(yè)的合同，因為二者的服務內(nèi)容、工作方式不同，進而適用的增值稅稅率也完全不同，建筑工程合同適用11%的增值稅稅率，而勘察、設計、咨詢等現(xiàn)代服務業(yè)合同適用6%的增值稅稅率，所以在合同的簽訂上，要根據(jù)合同實際內(nèi)容，并且要參考增值稅稅率，為地勘單位合理做納稅籌劃。

（三）對企業(yè)納稅成本的影響加大

地勘行業(yè)項目周期長，在營改增以前，地勘單位根據(jù)施工進度進行結算，開局營業(yè)稅發(fā)票，直接繳納營業(yè)稅，但營改增以后，地勘單位要根據(jù)項目進度統(tǒng)籌規(guī)劃，在遵守收入、成本配比原則的基礎上，也要及時跟分包商、供應商辦理開票結算，取得進項稅專用發(fā)票，降低地勘單位的即期稅負成本，提高資金周轉(zhuǎn)率。

（四）部分大額成本費用無法取得進項稅發(fā)票對單位影響加大

地勘行業(yè)大部分工作都要在野外完成，發(fā)生的野外勘探費用和支出很大一部分都沒有辦法取得正規(guī)增值稅可抵扣發(fā)票，比如青苗補償費、修路平場費，雇工費及場地、設備租賃費等，所以無法按照稅法要求合理抵扣，但這部分費用金額比較大，在有些勘察項目中，這些費用幾乎占到總勘察費用的三分之一左右，如果這些費用無法抵扣勢必會給本就高風險、高投入的地勘單位帶來很大的壓力，加重地勘單位負擔，嚴重阻礙地勘單位的發(fā)展。

（五）會計核算難度加大

在營改增前，地勘單位繳納營業(yè)稅，屬于價內(nèi)稅，是直接計入地勘單位成本費用的，在會計處理上直接歸入“營業(yè)稅金及附加”科目核算，會計核算比較簡單。在計征營業(yè)稅時，應做以下會計處理：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅金—營業(yè)稅；而營改增后，地勘單位繳納增值稅，屬于價外稅，不計入地勘單位成本費用，通過“應交稅金—應交增值稅”科目項下“銷項稅金”、“進項稅金”、“進項稅轉(zhuǎn)出”各子科目的設立，核算地勘單位增值稅，核算相對比較繁瑣，發(fā)票管控、電子稅控系統(tǒng)、申報都比較嚴格，對會計人員的業(yè)務能力也提出了更高的要求。

三、地勘單位“營改增”后優(yōu)化財務管理的建議

（一）培養(yǎng)和增強全員進項稅抵扣意識

加強市場調(diào)研，對市場上性價比高供應商、分包商及其他日常業(yè)務往來比較多的業(yè)務單位，建立供應商、分包商業(yè)務信息臺帳，爭取比較優(yōu)惠合理的價格的同時，優(yōu)先選擇具有一般納稅人資格的業(yè)務單位并且能取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，提高我們的進項稅抵扣額；同時要加強對地勘單位的業(yè)務人員、采購人員、野外施工等相關人員的業(yè)務培訓，讓他們了解增值稅相關基本知識，盡可能多的增加進項稅抵扣額，降低企業(yè)增值稅稅負。

（二）加強對合同內(nèi)容的管理

在簽訂勘查業(yè)務合同時，應強化對合同內(nèi)容的管理，區(qū)分“建筑合同”和“現(xiàn)代服務業(yè)合同”內(nèi)容之間的區(qū)別，明確合同內(nèi)容，避免將“現(xiàn)代服務業(yè)合同”內(nèi)容因表達不清誤寫為“建筑合同”內(nèi)容，給地勘單位帶來不必要的損失。

（三）合理控制進項稅成本

財務人員要根據(jù)合同和累積完工進度合理確認地勘收入，同時也要按照合同要求及時跟分包商、供應商等合作單位及時辦理結算，取得增值稅專用發(fā)票，及時抵扣進項稅金，減少單位即期應交增值稅和預交所得稅，降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度和營運能力。

（四）加強跟稅務部門的溝通

對于地勘單位發(fā)生金額較大又很難取得發(fā)票的青苗補償費、修路平場費，雇工費及場地設備租賃費等費用，更不可能取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，因這部分費用大部分為民生必要支出，為了避免這部分給地勘單位帶來大的稅負壓力，地勘單位應積極與稅務部門聯(lián)系，在政策允許的范圍內(nèi)，積極與稅務部門溝通，爭取最優(yōu)惠的抵扣政策。

（五）提高財務人員的素質(zhì)

營改增對各行業(yè)財務人員提出了更高的標準和要求，地勘單位財務人員素質(zhì)參差不齊，很多財務人員可能都是第一次接觸到增值稅業(yè)務，對增值稅業(yè)務核算、稅務知識及相關要求還比較陌生，在具體業(yè)務處理和認識上還存在很多問題，比如發(fā)票管理系統(tǒng)、檔案管理、內(nèi)控制度的修訂等財務管理制度做的不夠規(guī)范和嚴謹，所以我們必須要鼓勵財務人員認真學習業(yè)務知識、營改增政策法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范知識，多組織培訓，不斷提高地勘單位財務人員的綜合業(yè)務水平和能力。