行政事業單位涉稅業務的會計處理要點

崔宏偉

（河南省濮陽水文水資源勘測局，河南 濮陽 457000）

當前，越來越多的行政事業單位開展了企業化改革，在引入企業管理理念的同時，積極開展經營管理活動，在這過程中發生涉稅業務，而多數單位的管理者、領導對應稅收入不夠明確、對稅收政策不夠熟悉，所以對涉稅業務會計處理要點研究，對行政事業單位有一定的指導意義。

一、行政事業單位應繳稅種

在行政事業單位開展日常業務過程中，要充分考慮預算關系、經費領報關系等，并從財政部門或者從主管部門等領取撥款，該撥款則為行政事業單位最為主要的收入來源之一，也是行政事業單位開展相關業務活動的基礎以及保障。行政事業單位開展的業務中很多業務涉及應稅收入，在將其進行申報納稅的同時，還需要進行會計處理，相關的內容包括學校超標準收費收入、門面房屋出租收入等等，對相關內容總結，可以將行政事業單位業務活動涉及的稅種歸納總結包括下述幾個方面，分別為企業所得稅、土地使用稅、個人所得稅、印花稅、車船稅、房產稅等。

二、行政事業單位涉稅業務會計處理要點

（一）出租收入的處理要點

一部分行政事業單位的房產處于鬧市區域或是沿街區域，將一樓作為門面房對外出租，并以該方式收取租金，這種情況下，需要交納的相關稅費包括房產稅、增值稅等。例如，某單位未開展收支兩條線管理和會計集中核算，有一處閑置房產，2017年3月，將其對外出租給某一商戶，并簽訂租賃合同，約定時間范圍：2017年4月1日至2018年3月31日，租金數額：共10萬。2017年4月，收到租金金額：共10萬，在不考慮土地使用稅、企業所得稅、印花稅的基礎上，通過下述會計處理方式[1]：

增值稅=100000*6%=6000元、教育附加費100000*5%*3%=150元、房產稅100000*12%=12000元、城市維護建設費100000*5%＊7%=350元：

借：銀行存款 100000

貸：其他收入 100000

借：銷售稅金 18500

貸：應交增值稅 6000

應交城建稅 350

應交教育附加稅 150

應交房產稅 12000元

（二）處置不動產處理要點

行政事業單位在不動產處置過程中，需要繳納的稅收包括教育附加稅、銷售不動產增值稅、城建稅以及土地增值稅等，例如某單位機構改革，將下屬撤銷樓房轉讓，樓房2005年建立，造價為100萬元人民幣，土地使用無償取得，根據當前市場材料人工、建造的價格建一棟相同規模的房屋需要人民幣共計600萬，房屋為新樓房（7成），出售價格為500萬元，在此同時，需要繳納的稅收包括城建稅、教育附加稅以及房產稅，稅收總額為27.5萬元，針對土地增值稅，開展下述處理方式：

土地增值稅計算：600*70%=420萬評估價格，420+27.5=447.5萬扣除項目金,500-447.5=52.5萬增值額、52.5/447.5*100%=11.73%增值率，該方式計算土地增值稅，其稅額如下：52.5*30%-447.5*0=15.75萬（人民幣）

借：經費支出、基本支出以及其他商品和服務支出 15.75萬元

貸：銀行存款 15.75萬元

（三）代扣代繳個人所得稅

針對行政事業單位工資表中的發放項目，單位可以對所得稅進行代扣代繳，以及則以個人所得稅的規定進行，此外，對于額外發放的津貼、實物或者獎金等，則屬于納稅所得，可以將其同工資收入進行合計納稅計算，針對以加班費、獎金等名義給員工發放的資金，都應該同工資表收入進行合并，一同進行納稅計算。此外，外聘人員所支付的報酬，需要代扣代繳所得稅，一些單位為了提高單位自身的知名度，會高價從外部聘請知名專家、學者等，在支付報酬期間，存在未依法代扣代繳個人所得稅的現象。例如，2017年3月，某單位聘請某著名大學的學科教授開展2次現場講座，約定報酬費用為10000元，因此該行政事業代為應該支付該教授1萬元演講費用，代扣代繳個人所得稅，共計1600元，會計對該業務的處理方式如下：

1.單位代扣代繳個人所得稅：10000*（1-20%）*20%=1600 元

借：經費支出、基本支出、培訓費用等 10000

貸：現金8400

暫存款——代扣代繳個人所得稅1600

2.上繳稅金

借：暫存款——代扣代繳個人所得稅1600

貸：銀行存款 1600

（四）簽訂合同繳納印花稅

在行政事業單位簽訂采購、貸款等合同，或者簽訂承包、租賃等合同期間，需要以合同上簽訂的金額數量為基數，結合相關稅率，計算其需要繳納的印花稅。如某研究院，在完成國家科研項目基礎上，同時還包括下述經驗性業務活動，如技術轉讓、培訓、咨詢等，在會計對其處理中，則以權責發生制為主。2017年4月2日，某行政事業單位S單位，與A公司在簽訂合同（包括技術培訓、技術轉讓）時，約定由S單位轉讓SBS專利技術給A公司，同時在4月5日-20日，S單位為A公司員工進行技術相關培訓，自合同簽訂日5日內，A公司支付預付款50萬，待4月20日完成培訓后，再次支付150萬元培訓款+技術轉讓費。4月3日，A公司支付訂金50萬人民幣給S單位，并將該訂金存入銀行。4月20日，S單位完成相關技術培訓，收到支付款項150元，僅考慮增值稅、印花稅，會計處理為[2]：

1.4月3日預付款50萬元：

借：銀行存款：50萬

貸：預收賬款：50萬

合同印花稅：200000*0.3‰=600元

借：經營支出：金額600元

貸：稅金——印花稅：金額600元

2.4月20日，A公司款項打入共計150萬元，營業最終確認收入

借：銀行存款：150萬

貸：經營收入：150萬

增值稅：2000000*6%=120000

借：銷售稅120000

貸：稅金——增值稅120000

經過本次研究，可以使行政事業單位充分了解在單位開展經營活動期間，應該繳的稅種，同時明確取得出租收入、處置不動產、代扣代繳個人所得稅、簽訂合同繳納印花稅的處理要點和具體計算方式，從而嚴格遵循國家發布的稅務政策，定期進行稅務繳納，履行單位義務。