行政事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)的會計處理要點

崔宏偉

（河南省濮陽水文水資源勘測局，河南 濮陽 457000）

當(dāng)前，越來越多的行政事業(yè)單位開展了企業(yè)化改革，在引入企業(yè)管理理念的同時，積極開展經(jīng)營管理活動，在這過程中發(fā)生涉稅業(yè)務(wù)，而多數(shù)單位的管理者、領(lǐng)導(dǎo)對應(yīng)稅收入不夠明確、對稅收政策不夠熟悉，所以對涉稅業(yè)務(wù)會計處理要點研究，對行政事業(yè)單位有一定的指導(dǎo)意義。

一、行政事業(yè)單位應(yīng)繳稅種

在行政事業(yè)單位開展日常業(yè)務(wù)過程中，要充分考慮預(yù)算關(guān)系、經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系等，并從財政部門或者從主管部門等領(lǐng)取撥款，該撥款則為行政事業(yè)單位最為主要的收入來源之一，也是行政事業(yè)單位開展相關(guān)業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ)以及保障。行政事業(yè)單位開展的業(yè)務(wù)中很多業(yè)務(wù)涉及應(yīng)稅收入，在將其進行申報納稅的同時，還需要進行會計處理，相關(guān)的內(nèi)容包括學(xué)校超標(biāo)準(zhǔn)收費收入、門面房屋出租收入等等，對相關(guān)內(nèi)容總結(jié)，可以將行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動涉及的稅種歸納總結(jié)包括下述幾個方面，分別為企業(yè)所得稅、土地使用稅、個人所得稅、印花稅、車船稅、房產(chǎn)稅等。

二、行政事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)會計處理要點

（一）出租收入的處理要點

一部分行政事業(yè)單位的房產(chǎn)處于鬧市區(qū)域或是沿街區(qū)域，將一樓作為門面房對外出租，并以該方式收取租金，這種情況下，需要交納的相關(guān)稅費包括房產(chǎn)稅、增值稅等。例如，某單位未開展收支兩條線管理和會計集中核算，有一處閑置房產(chǎn)，2017年3月，將其對外出租給某一商戶，并簽訂租賃合同，約定時間范圍：2017年4月1日至2018年3月31日，租金數(shù)額：共10萬。2017年4月，收到租金金額：共10萬，在不考慮土地使用稅、企業(yè)所得稅、印花稅的基礎(chǔ)上，通過下述會計處理方式[1]：

增值稅=100000*6%=6000元、教育附加費100000*5%*3%=150元、房產(chǎn)稅100000*12%=12000元、城市維護建設(shè)費100000*5%＊7%=350元：

借：銀行存款 100000

貸：其他收入 100000

借：銷售稅金 18500

貸：應(yīng)交增值稅 6000

應(yīng)交城建稅 350

應(yīng)交教育附加稅 150

應(yīng)交房產(chǎn)稅 12000元

（二）處置不動產(chǎn)處理要點

行政事業(yè)單位在不動產(chǎn)處置過程中，需要繳納的稅收包括教育附加稅、銷售不動產(chǎn)增值稅、城建稅以及土地增值稅等，例如某單位機構(gòu)改革，將下屬撤銷樓房轉(zhuǎn)讓，樓房2005年建立，造價為100萬元人民幣，土地使用無償取得，根據(jù)當(dāng)前市場材料人工、建造的價格建一棟相同規(guī)模的房屋需要人民幣共計600萬，房屋為新樓房（7成），出售價格為500萬元，在此同時，需要繳納的稅收包括城建稅、教育附加稅以及房產(chǎn)稅，稅收總額為27.5萬元，針對土地增值稅，開展下述處理方式：

土地增值稅計算：600*70%=420萬評估價格，420+27.5=447.5萬扣除項目金,500-447.5=52.5萬增值額、52.5/447.5*100%=11.73%增值率，該方式計算土地增值稅，其稅額如下：52.5*30%-447.5*0=15.75萬（人民幣）

借：經(jīng)費支出、基本支出以及其他商品和服務(wù)支出 15.75萬元

貸：銀行存款 15.75萬元

（三）代扣代繳個人所得稅

針對行政事業(yè)單位工資表中的發(fā)放項目，單位可以對所得稅進行代扣代繳，以及則以個人所得稅的規(guī)定進行，此外，對于額外發(fā)放的津貼、實物或者獎金等，則屬于納稅所得，可以將其同工資收入進行合計納稅計算，針對以加班費、獎金等名義給員工發(fā)放的資金，都應(yīng)該同工資表收入進行合并，一同進行納稅計算。此外，外聘人員所支付的報酬，需要代扣代繳所得稅，一些單位為了提高單位自身的知名度，會高價從外部聘請知名專家、學(xué)者等，在支付報酬期間，存在未依法代扣代繳個人所得稅的現(xiàn)象。例如，2017年3月，某單位聘請某著名大學(xué)的學(xué)科教授開展2次現(xiàn)場講座，約定報酬費用為10000元，因此該行政事業(yè)代為應(yīng)該支付該教授1萬元演講費用，代扣代繳個人所得稅，共計1600元，會計對該業(yè)務(wù)的處理方式如下：

1.單位代扣代繳個人所得稅：10000*（1-20%）*20%=1600 元

借：經(jīng)費支出、基本支出、培訓(xùn)費用等 10000

貸：現(xiàn)金8400

暫存款——代扣代繳個人所得稅1600

2.上繳稅金

借：暫存款——代扣代繳個人所得稅1600

貸：銀行存款 1600

（四）簽訂合同繳納印花稅

在行政事業(yè)單位簽訂采購、貸款等合同，或者簽訂承包、租賃等合同期間，需要以合同上簽訂的金額數(shù)量為基數(shù)，結(jié)合相關(guān)稅率，計算其需要繳納的印花稅。如某研究院，在完成國家科研項目基礎(chǔ)上，同時還包括下述經(jīng)驗性業(yè)務(wù)活動，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓、培訓(xùn)、咨詢等，在會計對其處理中，則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主。2017年4月2日，某行政事業(yè)單位S單位，與A公司在簽訂合同（包括技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓）時，約定由S單位轉(zhuǎn)讓SBS專利技術(shù)給A公司，同時在4月5日-20日，S單位為A公司員工進行技術(shù)相關(guān)培訓(xùn)，自合同簽訂日5日內(nèi)，A公司支付預(yù)付款50萬，待4月20日完成培訓(xùn)后，再次支付150萬元培訓(xùn)款+技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。4月3日，A公司支付訂金50萬人民幣給S單位，并將該訂金存入銀行。4月20日，S單位完成相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，收到支付款項150元，僅考慮增值稅、印花稅，會計處理為[2]：

1.4月3日預(yù)付款50萬元：

借：銀行存款：50萬

貸：預(yù)收賬款：50萬

合同印花稅：200000*0.3‰=600元

借：經(jīng)營支出：金額600元

貸：稅金——印花稅：金額600元

2.4月20日，A公司款項打入共計150萬元，營業(yè)最終確認(rèn)收入

借：銀行存款：150萬

貸：經(jīng)營收入：150萬

增值稅：2000000*6%=120000

借：銷售稅120000

貸：稅金——增值稅120000

經(jīng)過本次研究，可以使行政事業(yè)單位充分了解在單位開展經(jīng)營活動期間，應(yīng)該繳的稅種，同時明確取得出租收入、處置不動產(chǎn)、代扣代繳個人所得稅、簽訂合同繳納印花稅的處理要點和具體計算方式，從而嚴(yán)格遵循國家發(fā)布的稅務(wù)政策，定期進行稅務(wù)繳納，履行單位義務(wù)。