中小企業內部會計控制存在的問題及對策

葛春元

一、內部會計控制概述

（一）內部會計控制定義

內部會計控制是企業管理者為了確保法律、法規以及經營方針、政策的貫徹落實，保護財產、物資的安全和完整，保證財務會計信息和其他相關信息的真實性、準確性、及時性和可靠性，避免或降低各種風險，促進企業經營管理水平的不斷提高，實現既定的目標，對所屬企業和人員的行為進行制約和規范，對所擁有的資金和財產進行維護和有效利用實施的一系列方法、程序和制度的總稱，是一種自我檢查、自我調整和自我制約的系統。

（二）內部會計控制的主要內容

1.不相容職務分離制度。不相容職務分離是指經濟業務的授權人和執行人要分離，執行人和記錄人、監督人要分離，實物資產保管人、記錄人和使用人相分離。不相容職務分離主要是“內部牽制”，要求每項事務將由兩個或兩個以上的人員或部門經手，使單個人或部門必須與其他人或部門組合，并受其監督和制約。

2.授權批準制度。授權批準制度是指企業在處理經濟業務時，通過授權批準以進行控制。以股份制企業為例，授權一般由股東授予董事會，那么大部分權力由董事會授權給企業的總經理和其它管理水平較高的人，然后再授權給下級，層層授權，實現層層控制。

3.資產管理制度。資產管理制度是指對企業資產管理系統所制定的相關制度，其中包括庫存現金管理制度，銀行存款管理制度，實物資產管理制度等。

4.會計系統控制制度。會計系統控制制度是指要制定適合自身的會計控制制度，健全崗位責任制，完善會計工作程序，強化會計人員的內部監督職能。會計系統控制制度包括：崗位責任制、企業會計核算流程等。

二、我國中小企業內部會計控制存在的問題

（一）內部會計控制制度不健全

企業的健康發展離不開制度的約束，尤其是企業的財務核算和管理，更需要制度作為保障。我國中小企業在內部會計控制制度上存在很大的問題，大多數中小企業都沒有建立或健全內部會計控制制度，甚至很多中小企業管理人員和會計人員不知道內部會計控制為何物，導致企業財務管理混亂，對企業發展帶來重大的不利影響。

（二）內部會計控制風險意識薄弱

只要有財務活動就必然存在著財務風險，企業財務決策的失誤和財務管理的混亂是企業財務風險發生的直接原因。而內部會計控制風險意識淡薄是發生財務決策失誤和財務管理混亂的重要原因。我國中小企業的所有者和管理者內部會計控制風險意識普遍淡薄，對內部會計控制不重視，不知道內部會計控制的作用，導致財務風險頻發，嚴重影響企業的正常生產和經營。

（三）管理權利過于集中

我國中小企業的權力結構比較單一，往往企業的所有者就是管理者，老板一個人說了算，很容易發生決策和管理上的專制。具體到企業財務管理方面，由于財務管理權力較為集中，項目的資金投入、籌資融資以及日常經營活動的財務收支等都由老板一個人來決策，缺乏必要的監督，導致企業會計管理方面出現嚴重問題。

（四）貨幣資金管理不完善

我國中小企業銀行存款的內部會計控制不正規，為了使用方便，中小企業經常將應存于基本存款賬戶的款項，直接轉入其他存款賬戶，導致收支賬目混亂。在現金管理方面，業務人員隨意支取現金，長期不結算，有的時候企業現金收入不進行入賬的處理，正常的費用支出也不入賬，并且在日常的業務中經常出現坐支現金，私自挪用現金的情況，給公司的資金管理造成巨大隱患。

三、加強中小企業內部會計控制對策

（一）建立健全內部會計控制制度

要建立健全中小企業的內部會計控制制度，首先，應該完善中小企業不相容職務分離制度，明確各個會計崗位的分工，明確各崗位的責任，設計更為合理的崗位分工，完善組織結構，控制身兼多職的現象；其次提高管理者的管理分配能力，更好的執行內部會計控制制度，發現企業日常經營中的弊端，降低管理風險；第三，完善內部監督制度，控制各個環節的審批、經辦流程，讓各個崗位相互監督，制定獎懲制度，對于積極監督，工作積極無私的員工適當給予獎勵，被發現違反制度的給予懲罰，獎懲透明化。

（二）提高內部會計控制風險意識

對中小企業管理人員和財務人員進行專業培訓，強化法律知識和會計知識，加強內部會計控制的風險意識，提高企業管理人員和會計人員對內部會計控制作用的認識，明確內部會計控制不利的產生的后果。與此同時，也要對公司全員進行內部會計控制的教育，從根本上規避內部會計控制不利產生的風險。

（三）明確責任實行分權管理

所謂分權管理，就是要賦予各個部門應有的權利，以這些部門為中心，對其分工負責，建立適合公司財務模式的管理體系與責任制度，并把權力和責任明確化，明確劃分責任歸屬。企業高層管理者只對重大事件進行決策，財務部門進行參與決策和執行決策，其它日常決定需要備案來明確責任，有針對性的處理各項業務，分散經營風險，促進財務管理人員進步，提高工作質量和效率。

（四）加強貨幣資金管理

貨幣資金是資產中控制難度很高、流動性極強的重要組成部分。為了保證企業貨幣資金的安全，避免挪用、濫用、盜用等現象發生，企業要做到以下幾個方面：首先要明確不同賬戶用途，資金只能進入該進的賬戶，如一般存款帳戶一般用于辦理借款歸還和轉存，基本存款帳戶用來結算普通業務往來。同時每個月銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，及時檢查銀行存款收付結算情況，保證與銀行余額一致，保證票據合法合規，確保銀行賬戶的安全。其次對現金的管理一定要遵循不相容職務原則。一個人不能同時擔任現金的收付與現金記賬崗位，只有出納才可以接觸現金，其它人員未經允許不得接觸，但出納不可以記賬。出納人員應當將庫存現金日記明細賬每日逐筆的登記清楚，做到當日結清而，且每一筆的支出和收入都應有真實的依據，不得坐支現金。企業應有針對性的加強貨幣資金的內部控制，有效保障資金安全。

（五）加強實物資產管理

在倉儲方面，倉庫按照實物資產的類別進行分類，并根據分類單獨管理，不可以與其生產車間共用，建立不同類別和用途的倉庫，給每個倉庫配備對應的主管人員，而且需要進行專業的培訓或者有經驗才可以上崗，讓專業人員負責實物上的日常收、發、存的管理工作。在管理方面，企業定期開展自查，明確誰使用、誰負責，并落實到個人；開展核查，明確誰批準、誰簽字，建立信息庫，并及時開展復查，確認資產流向和使用情況，保證資產物盡其用；加強人員管理，任何人不得私拿原材料、半成品或庫存商品等財物，并且要做到每個實物資產來源去向信息真實準確，人員做好記錄。

[1]韓茵茵.民營企業集團內部會計控制優化研究[D].湖北工業大學,2016.

[2]孫宗國.民營企業內部會計控制的問題及對策[D].華東理工大學,2016.

[3]羅玲.論企業內部會計控制問題[J].財經界(學術版),2016,(04):137+296.