內(nèi)部控制視角下的事業(yè)單位預(yù)算績效管理方法研究

曹 勁

自2014年開始，我國全面實施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求各行政事業(yè)單位強化經(jīng)濟活動的風(fēng)險控制，構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制制度，以保證事業(yè)單位合法合規(guī)開展經(jīng)濟活動，提高單位資金使用效益。而預(yù)算績效管理作為事業(yè)單位經(jīng)濟活動管理的有效手段，必須遵循內(nèi)部控制規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，基于內(nèi)部控制視角不斷完善預(yù)算績效管理體系，以達到不斷提升預(yù)算管理水平的目的。

一、內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位預(yù)算績效管理存在的問題

1.預(yù)算績效管理認(rèn)識偏差。部分事業(yè)單位對預(yù)算績效管理的重視程度不高，在預(yù)算管理中側(cè)重于預(yù)算執(zhí)行，忽視了績效評價。隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的出臺，事業(yè)單位各部門的工作量增加，在預(yù)算績效管理中暴露出消極的工作態(tài)度，使得預(yù)算績效管理停留在表面。此外，部分事業(yè)單位認(rèn)為自身是非盈利性單位，不用追求財政資金使用的經(jīng)濟效益，也就無需重視預(yù)算績效管理，導(dǎo)致財政資金控制弱化。

2.預(yù)算績效管理與內(nèi)控制度脫離。預(yù)算績效管理是事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，在內(nèi)部控制體系中包含了預(yù)算管理活動。但是，部分事業(yè)單位對預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系缺乏認(rèn)知，將兩者進行割裂管理，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度難以深入落實到預(yù)算績效管理過程中，嚴(yán)重弱化了預(yù)算績效管理的執(zhí)行，不利于對事業(yè)單位經(jīng)濟活動過程進行有效控制。

3.預(yù)算績效管理與風(fēng)險評估脫節(jié)。風(fēng)險評估是事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的重要組成部分，隨著事業(yè)單位體制改革的不斷推進，業(yè)務(wù)活動內(nèi)容日益復(fù)雜化，使得事業(yè)單位在運行過程中面臨著一系列風(fēng)險。這就要求事業(yè)單位建立起有效的風(fēng)險評估機制，對本單位經(jīng)濟活動潛在的風(fēng)險進行評估與應(yīng)對。而預(yù)算績效管理可通過收集、分析、考評預(yù)算執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟活動中的風(fēng)險因素，為風(fēng)險管理控制提供可靠依據(jù)。但是，從實際情況來看，事業(yè)單位預(yù)算績效管理仍停留在事后評價階段，忽視了事前與事中的信息收集分析，從而導(dǎo)致風(fēng)險信息反饋滯后，造成預(yù)算績效管理與風(fēng)險評估機制脫節(jié)，不利于事業(yè)單位開展風(fēng)險預(yù)測與防范工作。

4.預(yù)算績效考核指標(biāo)體系不完善。事業(yè)單位普遍存在著預(yù)算績效管理指標(biāo)體系不完善的問題，不利于預(yù)算績效管理工作的長期持續(xù)開展。隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的實施，事業(yè)單位逐步強化對經(jīng)濟活動的管控力度，使得預(yù)算管理控制成為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。但是，在預(yù)算績效管理指標(biāo)評價體系的構(gòu)建中，缺少預(yù)算控制制度執(zhí)行情況的指標(biāo)內(nèi)容，并且在項目申報和批復(fù)中的評價標(biāo)準(zhǔn)不一，沒有引入市場風(fēng)險評估、內(nèi)部流程管理等方面的指標(biāo)，從而導(dǎo)致指標(biāo)體系欠缺科學(xué)性，極易造成預(yù)算松弛或超預(yù)算現(xiàn)象。

二、內(nèi)部控制視角下的事業(yè)單位預(yù)算績效管理方法

1.提高預(yù)算績效管理重視程度。事業(yè)單位應(yīng)采取以下做法營造全員參與預(yù)算績效管理的氛圍：一是加強宣傳培訓(xùn)。事業(yè)單位要在單位內(nèi)部開展預(yù)算績效管理宣傳培訓(xùn)工作，提高全員對預(yù)算績效管理的認(rèn)知，認(rèn)真學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，讓全員認(rèn)識到財政資金的使用屬于經(jīng)濟活動范疇，必須執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范。二是提高單位領(lǐng)導(dǎo)干部的工作能力。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部要強化自身建設(shè)，掌握預(yù)算績效管理、內(nèi)部控制等方面的基本知識，監(jiān)督預(yù)算績效管理的實施。三是制定預(yù)算績效管理方案。事業(yè)單位要基于內(nèi)部控制規(guī)范的要求制定預(yù)算績效管理方案，統(tǒng)籌規(guī)劃資源利用，不斷提高預(yù)算績效水平。

2.結(jié)合內(nèi)控制度實施預(yù)算績效管理。事業(yè)單位要在預(yù)算績效管理中結(jié)合內(nèi)部控制體系，建立并實施預(yù)算績效控制制度。具體包括：一是預(yù)算執(zhí)行追蹤制度。事業(yè)單位財務(wù)部門要負(fù)責(zé)跟蹤監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，收集預(yù)算執(zhí)行信息，并對預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)情況進行分析總結(jié)。二是預(yù)算通報制度。事業(yè)單位應(yīng)在本單位內(nèi)部定期公布預(yù)算執(zhí)行信息，并對在預(yù)算績效考核中表現(xiàn)突出或落后的部門給予通報表揚或批評，從而充分發(fā)揮績效管理的監(jiān)督、激勵作用，提高預(yù)算績效管理的透明度和公開度。三是預(yù)算調(diào)整制度。事業(yè)單位要制定嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整程序，若預(yù)算執(zhí)行中因不可控因素出現(xiàn)嚴(yán)重偏離績效目標(biāo)的情況，則按照既定調(diào)整程序?qū)︻A(yù)算進行調(diào)整。四是預(yù)算執(zhí)行問責(zé)制度。事業(yè)單位必須追究預(yù)算執(zhí)行松懈、預(yù)算偏差較大的預(yù)算執(zhí)行部門的責(zé)任，要求預(yù)算執(zhí)行部門在規(guī)定期限內(nèi)進行整改，保證預(yù)算績效目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.結(jié)合風(fēng)險控制實施預(yù)算績效管理。事業(yè)單位在預(yù)算績效管理的全過程中應(yīng)融入風(fēng)險防控思想，強化對預(yù)算業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制，保障事業(yè)單位資金資產(chǎn)安全完整?；陲L(fēng)險控制的預(yù)算績效管理措施如下：一是加強預(yù)算績效事前與事中管理。事業(yè)單位要做好預(yù)算績效管理的事前信息收集與事中信息分析工作，全面掌握預(yù)算執(zhí)行的動態(tài)信息，及時找出產(chǎn)生預(yù)算執(zhí)行偏差的原因，采取有效措施縮小或消除偏差，從而降低事業(yè)單位經(jīng)濟風(fēng)險。二是加快信息化建設(shè)。事業(yè)單位要積極引入云技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)、計算機技術(shù)等先進的科學(xué)技術(shù)，加快本單位預(yù)算績效管理信息化建設(shè)，實現(xiàn)預(yù)算業(yè)務(wù)、財務(wù)活動與內(nèi)控管理之間的信息對接，便于財務(wù)部門快速收集到與預(yù)算績效管理相關(guān)的信息，快速識別和控制預(yù)算風(fēng)險。三是強化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管。事業(yè)單位財務(wù)部門和審計部門要對預(yù)算執(zhí)行過程進行監(jiān)督檢查，做好信息記錄、分析、總結(jié)工作，定期召開預(yù)算績效考核會議，研討預(yù)算績效目標(biāo)的實現(xiàn)情況，制定預(yù)算風(fēng)險防范措施，增強預(yù)算績效管理的嚴(yán)肅性。

4.完善預(yù)算績效考核指標(biāo)體系。事業(yè)單位在預(yù)算績效考核中，應(yīng)根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的相關(guān)規(guī)定，構(gòu)建起科學(xué)、完善的績效考核指標(biāo)體系。為了轉(zhuǎn)變以往預(yù)算績效考核標(biāo)準(zhǔn)過于寬泛的現(xiàn)狀，增強預(yù)算績效考核管理的嚴(yán)肅性和約束力，事業(yè)單位應(yīng)細(xì)化和分解預(yù)算績效考核指標(biāo)，尤其在財務(wù)活動、內(nèi)部控制流程、風(fēng)險防范等方面選取有效指標(biāo)，對預(yù)算績效成果進行綜合性評價。同時，事業(yè)單位要加強重大經(jīng)濟項目的決策控制，在決策過程中組織專家、技術(shù)人員、財務(wù)人員、行政管理人員對項目方案進行可行性分析，實施集體決策制度，并將政府采購標(biāo)準(zhǔn)納入到預(yù)算考核指標(biāo)體系中，確保預(yù)算績效考核結(jié)果能夠如實地反映出項目資金的使用情況。

三、結(jié)語

總而言之，事業(yè)單位要在遵循《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的基礎(chǔ)上，結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部控制實際情況，構(gòu)建起預(yù)算績效管理體系，提高全員對預(yù)算績效管理的重要性認(rèn)識，將內(nèi)控制度、風(fēng)險評估與預(yù)算績效管理相結(jié)合，強化對預(yù)算執(zhí)行的有效管控，從而不斷提高預(yù)算績效管理水平，促使事業(yè)單位經(jīng)濟活動規(guī)范化開展。

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