淺議政府委托審計存在的風險及控制

葉群姣

在全社會固定資產投資中，政府投資項目是極其重要的構成內容，而政府委托審計發揮著不可比擬的作用和優勢，已經得到了政府和相關部門的高度重視與關注。要想確保建設工程項目審計任務的順利完成，就必須要高度重視委托審計這一問題，強化監督與管理力度，避免政府委托審計風險的出現，加強內部控制，給予委托過程監督高度的重視，進而確保建設工程項目審計水平的穩步提升。

一、政府委托審計風險與控制的可行性因素

現階段，在擴大內需政策的影響下，政府投資項目的地位不可估量。根據相關資料統計顯示，在2016年，我國全社會固定資產投資完成額為13500.7億元，其中，僅僅國家預算內資金就高達1500.5億元。以廣東省珠海市為例，2016年全年固定資產投資完成額為500億元，而政府投資高達150.8億元。當前審計部門的審計任務是比較繁重的，再加上缺少充足的審計力量，一定程度上加劇了政府投資項目審計監督與管理的難度性。而通過開展委托審計，通過社會審計力量，可以有效落實投資項目的審計監督與管理，具有實質性的指導意義。可以確保在人力資源有限需求的條件下，滿足政府審計機構審計業務量的實際需求，彌補審計監管中存在的薄弱點和空白點。而且得益于市場經濟的迅速發展，涌現出了工程造價咨詢和社會中介組織，政府審計機構要明確社會中介組織的權責范圍，加以正確引導和協調。

二、政府委托審計存在的風險分析

（一）缺少完善的政府投資項目管理機制。現階段，基于我國政府投資項目管理體制，建設單位在政府投資項目的管理中，存在著較多不良因素。首先，一些建設單位在部門利益的驅使之下，缺少構建投資控制的約束機制，出現了嚴重的三超現象。而且諸多建設單位在較少的工程建設任務的影響下，基本建設管理人員并不是專職技術人員，建設項目管理的經驗和能力嚴重缺失，極容易出現人為性誤差，一定程度上造成了審計監督與管理的難度性越來越高。

（二）過于注重工程造價審計，對績效審計的重視不足。根據國家審計署的相關需求可以看出，審計項目必須要積極開展績效審計，然而基于委托審計情況來分析，一些社會審計機構缺少較強的法律觀念，政府投資審計與眾多專業的聯系比較大，要加強工程造價審核，并全面評價工程建設程序和項目績效。通過社會審計，在政府投資項目審計中發揮著極大的作用，可以準確審核工程造價，為國家審計提供準確的審核結果，提高社會審計的知名度與美譽度，不應過于注重評價項目的經濟性和效益性。

（三）中介機構審計人員沒有深入現場，諸多變更簽證審計失誤。對于施工單位提供的變更簽證單，由于審計人員沒有深入現場，也缺少經辦人簽字和蓋章，一些簽證的內容和工程量并不清晰，存在著大量的超工期也沒有辦理簽證的現象，質量與合同需求并不相符。由于委托審計中，諸多中介機構審計人員沒有參與到施工現場中，很難充分了解項目情況，對審計質量的提升造成了極大的影響。

三、政府委托審計的風險控制措施

（一）明確工作規范。造成審計風險的原因，一部分是因為缺少規范的審計業務操作造成的，由于委托審計與政府投資審計機構的直接審計有著極大的區別，很難直接套用政府投資審計機構的工作流程。所以，對于政府委托審計來說，必須要制定與之相對應的工作規范，重點包含審計業務工作流程圖、招投標管理試行辦法以及審計報告編制要求等。通過制定委托審計工作規范，可以將委托審計步驟規范化、有序化，避免委托審計不良行為的出現，按照委托審計程序來進行，進而將委托審計風險保持在可控范圍內。

（二）構建委托審計的經費保障機制。各地在委托審計開展過程中，尚未針對審計費用支付問題進行深入探討。由建設者單位支付審計費用，然而審計部門與受托方之間有著一定的經濟利益關系，審計結果的獨立性難以保證；審計部門代收審計費用，如果建設單位不支付審計費用，極容易給審計部門帶來嚴重的債務壓力。因此，要想避免政府委托審計風險的發生，需要構建委托審計的經費保障機制，集中整合委托審計費用和財政預算，構建配套可行的申請支付程序，確保委托審計項目水平的穩步提升，協調處理好雙方的經濟利益關系，這對于審計風險的防范也具有極大的作用。

（三）設置審計組長負責制，要與中介機構共同實地測量。審計組長要加強中介參審人員的管理，對審計過程進行全方位、多角度領域地掌控，定期向相關負責人針對項目審計情況進行匯報，為審計質量的提升創造有利條件。在中介機構做出工程結算書第一稿時，審計組長要進行仔細復核，在確定最后的工程造價時，施工單位要予以簽字確認。在審核結算書的工程量時，簽證的規范性難以保證，所以必須要深入實地測量，審計組長要加強與中介機構之間的聯系與溝通，共同深入到實地進行調查與測量，逐一對工程量進行核實。

（四）加大對委托審計機構的監督力度。首先，積極構建委托審計組長負責制度。審計組長要加強對委托審計項目的質量管理，明確權責關系，將審計風險降至最低。其中，催收審計資料、檢查審計方案、參與數據核對等是審計組長的具體職責。其次，要加強對委托審計機構人員的廉政教育，結合相應的考核辦法，對委托審計人員進行評分，對于評分較高的委托審計機構或人員要給予一定的物質獎勵和精神獎勵；反之，要予以一定的警告和處理，以便于委托審計機構出入庫和擇優選取的進行。

（五）定期對委托審計機構進行回訪。在政府委托審計工作中，委托審計機構、參與審計項目的業主單位等是委托審計回訪的重要對象，所以地方政府審計主管部門要定期進行回訪，每3個月進行一次為最佳，針對若干個項目進行回訪并準確抽查。一般來說，與被審計單位進行座談、發放調查表格等屬于回訪的重要形式，而針對回訪內容，要重點針對受委托的審計機構執行審計紀律進行探討，并共同研討如何改進審計服務質量。與此同時，對于極容易引起爭議的項目，在回訪過程中，要對施工單位反映委托審計機構存在的問題進行準確核實，確保反饋的真實性與準確性。一旦發現審計機構存在不嚴格遵守審計紀律的行為，政府審計回訪人員要進行準確核實，將其上報給主管部門進行探討，確定第一責任人，采取可行措施來予以治理和應對。

四、結束語

總之，加強政府委托審計風險防范與控制建設勢在必行，可以增強資金運作與使用的清晰度與透明度，維護社會秩序的穩定與安全，確保政府委托審計質量的穩步提升。因此，要將工作規范明確化，采取一系列的質量監督與管理措施，定期進行回訪與復核，發現審計風險，要及時采取措施來加以應對，真正達到風險防范與控制目的。

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