企業內部審計增加組織價值的實踐及對策

招 燕

現代企業組織形式復雜多樣，市場競爭激烈，企業面對的風險也越來越多。面對嚴峻的形勢，內部審計部門要轉變觀念，創新工作模式，積極介入企業風險控制和治理活動中，促進內部審計工作的轉型與發展，發揮內部審計增值服務功能。

一、企業內部審計服務于增加組織價值的必要性

（一）由內部審計的基本目標決定。內部審計是在組織規模不斷擴大、管理層次不斷增加、管理空間不斷拓展的情況下，為加強組織內部的管理控制而產生的一種管理活動。因此，企業應當將內部審計的核心目標定位為增加價值，緊緊圍繞此目標。內部審計是治理和管理層職能的延伸，目的在于滿足管理需求，增加組織價值，推進組織目標的實現。內部審計緊緊圍繞審計目標，對保證內部審計質量舉足輕重，也是建立健全內部審計質量管理機制的重要基礎。實踐中不僅要保證審計實施和審計報告符合有關準則規定，還需要充分協調審計目標與組織目標、組織文化和管理理念的一致性，滿足治理與管理層各項需求。

（二）由內部審計自身價值的提升需求決定。內部審計機構通常作為組織的一份子，依附在組織之中，其價值也在組織中體現。從表面看，內部審計的價值來自于組織中相關管理層的認定，但本質上看，內部審計自身的工作業績和成果才真正體現出它的價值所在。內部審計不能等著任務分配或是僅滿足于常規審計任務，而是應當為組織高層分憂解難，通過積極的項目拓展及有效的工作成果，以期收獲組織各層級更多的肯定與好評。不斷追求內部審計監督效能的最優化和整體價值的最大化，提高管理效率，為增加組織價值服務。

（三）由內部審計的功能演變及角色轉化決定?，F今某些企業已單獨設置了內部控制及風險管理等類似的機構部門，原來內審部門的內部控制及風險管理等專屬業務，正在漸漸被這些部門直接或間接取代。為了防止被組織邊緣化的可能和風險，內審部門必須進行角色和能力轉變。不斷滿足經營者風險管理需要，體現內審部門的組織價值，是內審部門和內審人員必須考慮的問題。內部審計的功能演變，對內審部門能力提出了新的要求。內部審計需要由傳統差錯防弊，轉變為為組織提供價值增值服務的角色。內部審計在具備足夠能力提供內控評價和審計報告的基礎上，還需要有更強的能力揭示關鍵風險，提出應對風險的策略。內部審計人員不僅要注重不斷更新財務、會計及審計等知識，還要合理地調整能力結構，提高認知能力，全面提高風險管理能力。

二、企業現行內部審計模式存在的減值問題

（一）內部審計模式陳舊，影響審計效果。目前內部審計業務仍停留在傳統的差錯防弊及對依法合規活動的監督檢查上，只注重會計憑證、報表、合同等資料是否真實、完整，業務操作是否合規、合法等一些具體違規違章問題。缺乏對風險責任、經濟效益進行事前和動態的審計監督，缺乏對內部管理機構、內部控制狀況、各崗位業務規范狀況等做出事前的總體評價和建議。內部審計技術落后，缺少普遍適用的專業實務審計模型和標準，缺乏通過計算機輔助開展項目審計，內部審計手段不能適應新形勢要求，審計效果不明顯。

（二）審計隊伍整體素質有待全面提高。企業內部審計崗位要求不明確，缺乏準入標準。擁有相關業務或審計證書的很少，內審人員由一些部門原管理人員、業務部門調劑過來的人員和競聘上崗等人員組成。與國外企業50%內審人員擁有相關審計證書相差甚遠。并且內審人員每年得到相關的業務培訓較少，審計技能只要憑個人工作經驗。企業內審部門沒有按專業設定審計崗位，沒有形成審計專才，沒有形成審計人員的培訓機制，難以有效培養綜合性人才。在實際工作中企業內審人員后續教育不到位，沒能及時掌握新業務新流程的變化，導致承接審計新業務時，審計效果低下?？偟膩碚f，企業審計人員整體素質不高，內部審計難以真實、客觀、科學地反映企業的風險狀況。

（三）內部審計結果信息應用不充分。內部審計結果信息是整個審計項目的成果體現，但在企業往往得不到有效應用。內部審計結果得不到相關專業部門的重視，由于怕影響業務發展，在部門本位主義、利益關系的驅動下，一些部門選擇了回避策略而不正視問題的整改工作。沒有建立健全后續跟蹤監督機制，項目審計結束后，審計報告信息送達管理層，審計部門上報審計存在問題整改情況報告后，沒有實行后續審計工作。沒有有效的監督途徑，審計發現的問題沒有能夠得到整改落實，審計結果信息也沒有對其他部門起到提示及警示的作用。

三、企業內部審計增加組織價值的途徑和實踐

（一）加強經濟責任審計，促進企業管理人員能力提升。為了促進企業管理層加強集體決策和民主管理能力，提升企業執行力，企業應加強經濟責任審計。把增加組織價值觀點引入到經濟責任審計中，會更好推動領導者注重企業的可持續發展，從而從制度上確立企業價值創造力為上的目標。內部審計不僅單純查賬，還需研究潛在的業務風險，注意研究和改進業務流程、經營效果、資源開發利用、產品質量和服務等，尤其是風險大、收益大的問題，形成以企業價值評價為出發點的多元化評價體系。經濟責任審計工作作為企業管理監督的重要手段，可避免企業發生重大經濟損失，實現增收節支，促進企業內部審計增加了組織價值。促進和帶動各項審計工作水平的提高，更好地為企業管理服務，最終實現企業整體盈利能力的提升。

（二）促進內部審計職業化的快速發展。內部審計應當具有能夠實現自我管理的獨立職業組織，具備特殊的人才資格認定機制。目的是建立社會公認的內部審計人才標準及人才市場，便于各種組織自由、放心地聘用到合格的內部審計人才。應形成社會公認的內部審計工作質量標準和內部審計人員行為規范，以便有關各方可以公正地評價內部審計人員的工作質量和價值。應形成內部審計人才競爭機制，促進內部審計人才素質的不斷提升，更好地維護內部審計人員及其所服務的組織的合法權益，實現組織價值和社會價值長期穩定增加。只有在內部審計職業化的前提下，才能最終實現內部審計人才及內部審計服務的市場化，繼而保障內部審計人才及其工作價值的實現。內部審計職業化既是大勢所趨，也是對保障內部審計質量、維護內部審計人員切身利益承諾的兌現，最終為實現內部審計的組織價值增加功能服務。

（三）開展內控制度審計，實現增加企業價值目標。對內部控制制度的審計是企業日常開展內控評價工作和相關措施、建議執行效果的再監督。檢查企業是否建立內部控制制度；內部控制制度是否健全；內部控制制度是否合法、合規；以及檢查內部控制制度的有效性，這些都是內部控制制度審計的相關內容。通過開展內部控制制度審計，促使企業內部對發現的內控缺陷制定具體的改進計劃和應對措施，進行及時有效的整改，建立健全內部控制制度，規范企業經營行為，防范了經營風險和財務風險。

四、企業內部審計增強組織價值的對策

（一）發揮內部審計公司治理作用，整合內審資源?，F代內部審計對于資源的利用已經不再局限于部門內部，而是擴展到其他部門、企業整體乃至企業外部，只有將各種可利用的資源進行合理整合，才能充分發揮內部審計的增值功能。內部審計部門把現有資源充分應用到內部審計活動中，不僅可以提高內部審計的效率和效果，同時也有利于減少企業整體資源的消耗，為組織增加價值。內部審計不僅要做好監督、檢查工作，而且應努力成為企業治理機制中的控制系統，積極參與到企業治理中去，在企業治理中發揮其應有的作用，必須拓展其服務范圍，實行全方位、多層次的動態審計。內部審計應提出對有關制度、體制、機制、管理等方面問題的改進建議與意見。內部審計工作必須圍繞組織工作重心，強化制度建設，最大程度實現內部審計工作價值。

（二）組建高素質的內部審計隊伍，提升審計層次。內部審計人員的專業素質是內部審計價值的決定性因素，內部審計人員的專業水平與工作能力，是內部審計增加組織價值的根本保證。內部審計組織應通過招聘、培養高素質的內部審計人員、加強內部審計人員的培訓、考評及獎懲、減少人員的流動性等措施，建設高素質的內部審計隊伍和專業化團隊，在提高企業價值的基礎上實現自身價值。在組建高素質的內部審計隊伍過程中，復合型人才的培養和管理始終處在第一位。結合企業內部實際情況，適應內部審計發展要求，還要配備一定的工程、技術人員等專業人士，是提升審計層次的關鍵。

（三）加強審計手段創新，實現增加組織價值目標。內部審計通過運用先進的管理理念及手段，在實踐工作中全面整理及重新塑造內部審計工作思路、工作流程和工作內容，以便融合內部審計先進理論和組織實踐工作。找準切入點及結合點，通過發揮內部審計的確認及咨詢功能，指導內部審計各項實際工作。運用內部審計先進管理方法及管理手段，借助各方面優勢資源，促進價值增值、確認與服務及風險治理等有機融合。規劃內部審計信息化建設，提高審計效率和審計質量，實現審計目標。要擺脫傳統的審計方式，必須完善各專業審計模型的建設工作，不斷建立和完善內部審計的各專業審計模型，將計算機技術運用于審計實踐。將內部審計真正塑造成增加組織價值的有效管理工具，進一步改善和提升組織在內部審計人員、工作方法、工作質量等方面，積極創造貫徹實施增值型內部審計的各項條件。

（四）解決審計結果信息應用不足，保證審計服務。借鑒發達國家普遍建立的“審計—建議—再審計”的循環審計模式，建立嚴格的后續檢查及內部審計明示制度，加強審計信息的整改落實工作。加強審計結果信息應用，這是內部審計實現組織價值增加的保證。內部審計既包括預防、發現及糾正錯誤和舞弊，也包括監督或檢查組織的規章制度和管理指令的執行情況，提供有價值的建議和意見。如組織的高層管理人員忽視了內部審計人員的建議及審計結果，內部審計實現組織價值增加的可能性就會微乎其微。要加強風險信息警示制度，在企業內部對各部門、各項目及流程的風險因素、形成原因和整改措施在企業內部進行風險提示，以引起各內部部門對照整改。