企業成本費用評價指標的確定和實施思路的探討

黎梅英

所謂成本費用評價標準是用科學的方法通過對客觀現實和過去的實際成本費用情況充分研究后，制訂出的具有客觀性、科學性和現實性的一種成本費用評價標準，包括實際形成成本費用的原因、原因間的相關關系、相關程度和企業實際合理的控制標準等，有助于企業進行標準成本的核算、預算、成本差異分析、成本過程控制等有效的成本費用精細化管理，有助于形成成本費用的前瞻控制、反饋控制和核算功能有機結合的成本控制系統，有助于采取改進措施、有效降低經營生產成本，有助于實現成本費用管理目標。

一、成本費用指標確定的原則

成本費用指標的選擇、掛鉤指標的選擇和評價標準的計算過程中遵循了全面性、關聯性、可行性和重要性原則，以達到既反映總體成本費用情況和動因，又盡可行的目的。

二、成本費用評價指標分類和測算方法

企業可根據自身的成本費用項目進行細分，將成本費用評價指標按照成本費用產生的原因不同和監控需求不同分為三類。

第一類，強制性標準的，例如各種稅費，固定費率、壞賬準備、財產保險支出等，由于這部分指標變化范圍不大，計算評價標準無意義，可對比年度間比率變化情況。

第二類，采用基數管理的費用，如工資和工資相關費用、折舊、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷、存貨盤盈或盤虧、以人數和設備為基礎，評價標準沒有監控意義，需要分析其對業務收入、利潤的貢獻率，按照貢獻程度配置相關費用。

第三類，企業可控的指標，企業可以監控的指標，如差旅費，業務招待費、車輛租賃費、出租設備支出、修理費、會議費、外事活動費等，以產生原因為掛鉤指標，分析近三年的數據，確定其均值、最優值和浮動范圍（上下浮動10%）、與收入、利潤指標掛鉤的系數取低值，以促進成本費用的節約；與相關量指標掛鉤的系數取均值，以平均水平衡量，達到監控的目的。

三、成本費用評價指標實施探索

成本費用評價標準的確定，給企業在費用管理中起到標桿的作用。有助于企業建立一個良好的成本管理體系，企業通過成本管理體系控制部分成本費用項目，有利于進行成本控制。

（一）分類應用于成本費用預算

成本費用的控制應與收入和利潤增長保持一致性，成本費用有一個最優值。制定成本費用評價標準的首要目的是為編制成本費用預算的參考。尤其是對于變動成本的預算，需要考慮影響成本變動的因素，根據單位變動成本，進行配比管理，編制預算。一是推動各單位加強對月度收入預算的掌控，二是督促各單位進一步加快對宣傳費、修理費等生產性費用的提前安排，三是嚴格控制招待費、辦公費等非生產性費用的增長，既確保月度預算的平穩運行，又保證了業務發展的需要。

通過在成本費用預算編制過程中的應用，也可以明確成本費用評價標準需要進一步需要細化和完善的指標。

第一類強制標準類指標：跟蹤相關的政策和制度變化引起的標準變化，根據標準變化和掛鉤指標，合理推算成本費用；第二類基數管理類指標：與相關管理部門，例如人力資源部、市場部和設備維護等部門，根據人員和設備情況，使得成本費用預算建立在合理的基礎上；第三類可控類指標：根據企業標準和掛鉤指標的趨勢，進行成本費用預算。

（二）分類應用于成本費用監控

制定成本費用評價標準的另一個目的是作為費用監控考核的依據。成本費用評價標準作為監督和考核的基礎，只有與監督和考核指標體系相關聯，才能落到實處，做到對企業的事前、事中、事后的監控。

第一類強制標準類指標，根據不同期間的標準，分析對比趨勢，監控例外情況。第二類基數管理類指標，分析對比不同期間對收入的貢獻，促進生產效率的提高。第三類可控類指標，是監控的重點，根據標準，分階段進行監控，逐步將標準細化至不同的時段。

（三）分類應用于企業利潤核算

企業的發展離不開利潤的增長，成本分類有利于計算對利潤的貢獻度，成本利潤率的高低直接反映企業的經營管理水平，企業可監控第三類可控類指標，同時根據利潤情況調整成本費用第二類指標，科學有效的成本控制體系的形成有利于將企業的效益提升至新的水平，不斷提高企業效益，最終使得企業獲得競爭優勢，從而有效激勵企業員工，使企業呈良性循環發展。

[1]劉雅思.基于價值鏈的春秋航空成本管理分析[D].西南交通大學,2017.

[2]徐石皓.W公司成本費用控制研究[D].江蘇大學,2017.

[3]陳蕓.價值鏈視角下上市公司成本費用管理研究——以家電行業為例[J].會計之友,2016(06):112-117.

[4]晁世元.航空企業價值鏈成本管理研究[D].西北工業大學,2015.

[5]牟韶紅,李啟航,陳漢文.內部控制能夠抑制成本費用粘性嗎——基于信息視角的理論分析與經驗證據[J].當代財經,2015(02):118-129.

[6]傅渝潔.供電企業成本費用控制精細化管理研究[D].華北電力大學,2014.

[7]張路,姜國華,岳衡.中國上市公司收入與成本費用配比性研究[J].會計研究,2014(01):5-12+94.

[8]梁上坤,董宣君.行業競爭程度與成本費用粘性[J].現代管理科學,2013(07):75-78.

[9]曹翰林.企業成本費用控制方案研究[J].財會通訊,2011(32):106-108.

[10]Marco Navone,Giacomo Nocera.Unbundling the Expense Ratio:Hidden Distribution Costs in European Mutual Fund Markets[J].European Financial Management,2016,22(4).

[11]Anja Weber.Does transaction costs expense create transaction gains for farmers participating in an agri-environmental scheme[J].Journal of Environmental Economics and Policy,2014,3(2).