企業社會責任會計研究綜述

劉丹麗

1923年，美國報紙主編協會提出新聞行業應承擔社會責任問題，這是企業社會責任最早出現的時候。本文以“社會責任”為主題，選擇了會計方面的兩本核心期刊《會計研究》和《財會月刊》在知網上能找到的所有文章，排除掉審計、金融行業、會計教育方面，篩選出共227篇文獻進行閱讀和梳理。根據對文獻內容的解讀，從企業社會責任的理論基礎、影響因素、經濟后果、衡量方法、研究方法這五個方面對這些文獻進行梳理和總結。

一、理論基礎

（一）股東至上理論。在最開始的理論研究中，股東至上理論一直是企業社會責任研究中的主旋律。該理論認為，企業履行社會責任是為了最大化股東利益，此時企業履責的行為是被動的、另有企圖的。大多數早期研究都是認同該觀點。

（二）利益相關者理論。該階段大多數學者認為，企業社會責任價值導向從股東至上轉向了利益相關者，并且理論研究更加推進和深入。如同李心合在其文章中分析了公司財務價值導向的演進過程，并提出股東利益導向型公司財務的理論基礎是資本強權理論和股東利益與社會利益相統一理論,而相關者利益導向型公司財務的理論基礎是共同所有權理論、托管責任理論和公司社會責任理論。

（三）其他新理論。黎文靖結合中國轉軌經濟的制度特征，利用新政治經濟學中的尋租理論，首次提出了“政治尋租理論”來解釋公司社會責任，構建出我國公司社會責任報告的一個分析性框架。政治尋租理論認為，我國的公司社會責任報告與信息披露，可以看作是新興市場中政府的政治干預下企業進行政治尋租的行為，企業的所有權結構對其有影響作用。政治尋租理論的提出，豐富了國內外企業社會責任理論基礎的研究，具有較大意義。

以上，企業社會責任的理論基礎研究雖數量眾多，觀點不一，卻有一個共同的理論觀點認為：“股東至上”理論正逐漸被“利益相關者理論”替代，新的用來解釋社會責任的理論正在不斷涌現。

二、影響因素

（一）高管因素。該類研究，大多是實證研究，且具有一定研究范式，但研究結果卻并不完全一致：一些高管特征變量有的學者得出的結論是正相關，有的卻是負相關，有的還可能是不相關，所以可見研究的細致性，往往一個隱藏的變量就能改變研究的結果，而這也給了研究者更大的空間進行挖掘和創新。

（二）公司特征。公司特征的研究范式與高管因素類似，選取某一公司特征作為變量進行實證檢驗。如沈洪濤選取石化塑膠行業的A股公司為樣本,研究企業規模和盈利能力對社會責任的影響。

（三）其他因素。其他因素包括有產權性質、行業差異和地區差異。但此類研究并不單獨研究兩者之間的關系，更多的是將其作為其他影響因素的一個附加的驗證因素，如在高管因素對社會責任的影響研究中，就有大量的將產權性質作為進一步的驗證因素，行業差異和地區差異也是如此。還包括有媒體監督對社會責任的影響研究等。

以上，對企業社會責任的影響因素很多，所以該類研究可以持續不間斷的進行下去。并且隨著新理論出現，就會有新的影響因素的研究出現，如企業文化和企業生命周期等對社會責任的影響，就是較為新興的研究方向。

三、經濟后果

對企業社會責任經濟后果的研究較少。這類研究主要集中于三個方面：對財務績效、融資約束和利益相關者關系管理的后果研究。

（一）財務績效。企業履行社會責任對財務績效的研究是數量最多且是最先開始的。目前，關于企業社會責任與財務績效關系的研究結論存在不一致。有學者認為社會責任正向影響企業財務績效，也有學者持相反觀點，還有學者認為兩者呈U型關系或并不相關。

（二）融資約束。社會責任對融資約束研究開始的時間較晚，所以數量上不能夠與前類研究相比，其中，更多的是對資本成本的后果研究。如孟曉俊、肖作平和曲佳莉通過研究發現社會責任信息披露對資本成本的影響存在U型關系。

（三）利益相關者關系。企業社會責任對利益相關者關系管理的后果研究數量也較少。龍文濱和宋獻中以社會責任交易觀為基礎，結合利益相關者理論、資源基礎理論、利益相關者重要性理論等不同層面理論的學術思想，構建了一條“社會責任投入—利益相關者感知—信譽資本形成—積極交易實現—公司價值創造”的理論路徑來解釋社會責任投入與公司價值的關系。

四、衡量方法

（一）國外方法。衡量方法的研究主要都是在國外研究的基礎上進行擴展研究。李國平和韋曉茜概括了國外學術界主要的衡量方法：分別是聲譽指數法、內容分析法和問卷調查法。三種方法現在也仍然在使用，并且不斷得到完善和推進，但沒有形成一個較為權威的標準化方法，所以對于衡量方法的研究可以說是未來研究的一大熱點和難點。

（二）國內方法。國內對衡量方法的擴展研究也有較多成果。對社會責任的量化，在國內文獻中運用較多的主要有以下幾種方法：一是沈洪濤2005年提出的“利益相關者識別權重法”。二是上海證券交易所公布的方法，即用每股社會貢獻值作為社會責任的解釋變量。三是各機構的統計得分，比如潤靈環球責任評級的評級得分和和訊責任評級得分。

五、研究方法

分析發現文獻的研究方法主要有文獻分析法、規范研究法、實證研究法，還有少數文獻使用了其他方法，如沈洪濤、陳濤和黃楠在其2016年的一篇文章中就采用了事件史分析的方法，研究了影響我國企業社會責任報告鑒證決策的制度因素及其動態演變過程。

另外，從文獻的梳理還發現研究方法呈現出明顯地時間趨勢。在研究初期，學者更多的是使用文獻分析法和規范分析法，隨著研究理論的不斷豐富，尤其是對社會責任量化研究的不斷豐富，越來越多的學者開始用實證研究的方法進行量化分析，這也是未來研究的趨勢之一。

六、結語

企業社會責任會計是興起時間不久的新的會計研究領域，它的出現和發展完全符合當時的社會背景。它為大家提供了一條新的思路來研究會計理論，讓我們明白會計不僅是經濟領域問題，更是社會領域問題。尤其是在當今社會，環保和產品質量安全日益受到關注，社會公眾對企業是否良好履行社會責任越來越重視，這已成為企業發展的重要戰略決策。可以肯定，隨著社會公眾對企業要求的不斷提高，社會責任會計必將成為現代會計的一個重要組成部分。