管理會計在鋼鐵企業中的應用

穆海艷

近期，管理會計在企業中得到空前重視，其背景主要體現為三方面：一是2017年10月財政部發布了22項管理會計應用指引，其中明確強調管理會計作為會計在成本分析與控制的管理功能體現，其工具直接關系著管理會計在企業管理實踐中的應用效能。二是國家經濟結構性改革明確將內部職能作為消化產能、降低成本、強化控制的關鍵途徑，而管理會計是企業內部職能的典型。三是目前企業正處于財務的匯算職能向管理與分析職能轉變，傳統的財務會計不再能夠滿足當下數據化、網絡化的財務需求，而更多的是對數據分析和內部控制的要求。基于以上三方面背景，探討管理會計在企業，尤其產能過剩的鋼鐵企業，中的應用具有重要現實意義。

一、管理會計概述

管理會計是會計的一個分支，與財務會計相對，但又與財務會計有著本質區別。一是側重點不同，管理會計的報告對象是企業內部管理人員，財務會計的報告對象是企業外部利益相關者；二是作用時效不同，管理會計著重預測未來，屬于經營性會計，而財務會計著重反映過去，屬于報賬性會計；三是原則不同，管理會計不受《會計準則》約束，而財務會計需要嚴格遵守《會計準則》；四是方法體系不同，管理會計采用大量現代數學方法進行計算，而財務會計僅采用傳統的數字運算即可。為此，管理會計是一種典型的控制現在和預測未來的財務報告分析會計。2017年10月財政部為了強化管理會計對管理實踐的指導作用，進一步對管理會計提出了應用指引，它更注重管理會計的指導性、應用性、開放性和操作性。這在一定程度上表明管理會計在企業管理實踐中的作用愈加明顯。

二、管理會計在鋼鐵企業中的應用現狀

管理會計在鋼鐵企業中的應用主要體現為應用方式、應用環境和應用理念三方面。首先，就應用方式而言，當前鋼鐵企業主要聚焦于內部管理，以節能降耗的方式達到成本控制目的。但在當前以內部職能和產品質量為前提的經營環境下，企業的成本控制必須遵循重要性、適應性、融合性與成本效益原則，并結合現代成本管理理念，運用恰當的成本分析方法。但目前鋼鐵企業仍然追求規模經濟，以擴大規模作為利潤增加的保障，但卻忽視了邊際成本計算。

其次，就應用理念而言，一方面，管理會計內含著企業財務的管理職能，而預算管理是財務管理的核心。但目前鋼鐵企業的預算管理嚴重片面化和粗略化，甚至只對生產設備進行預算，忽視了當下人力成本才是企業發展的重中之重。據統計，人力成本在制造企業總成本中的比重已經達到50%以上，這也預示著未來鋼鐵企業必須將成本理念由設備轉向人才。另一方面，戰略成本已經成為當下企業關注的重點，甚至財政部在23項應用指引中將戰略成本作為重要的內容之一。但當前鋼鐵企業始終忽略了成本管理的長遠意識，僅僅將成本當作當前的價值犧牲。

最后，就應用環境而言，當前管理會計的應用主要集中于原始性計算方式，如邊際成本、保本分析等，這在一定程度上影響著管理會計的預測效果。一方面，保本分析等方法不能計算長期數據，難以滿足長期決策需求；另一方面，保本分析不能反映生產過程中的完全成本。

三、鋼鐵企業應用管理會計的優化策略

1.選擇恰當的成本控制方法

根據23項應用指引，企業采用成本控制方法通常按照事前管理、事中管理和事后管理程序進行，其中事前管理注重成本計劃、成本決策和成本預測，事中管理注重調整成本控制步驟，事后管理注重成本考核、成本分析和成本核算。而成本管理的方法包括目標成本法、標準成本法、變動成本法、作業成本法四種。其中目標成本法適用于制造業，也可應用于服務、建筑、物流等行業，其優點就是強調成本管理全程化、全員化和全面化，達到成本規劃與利潤規劃的有機統一。標準成本法適用于產品及生產條件相對穩定，或生產流程與工藝標準化較高的企業，其優點就是能夠及時反饋成本項目不同性質的差異，使企業的預算更具可行性。變動成本法更適用于固定成本比重較大、規模大、產品或服務種類較多、企業作業相對穩定的企業，其優點就是有效區分了固定成本與變動成本，揭示了銷量、利潤、成本間的關系。作業成本法適用于作業類型較多且作業鏈較長、對成本核算的準確性較高的企業，其優點就是能夠提供更加準確的成本信息、推進作業基礎預算。由此可見，鋼鐵企業更適用于變動成本法，同時，該方法也是管理會計中的核心算法。鋼鐵企業必須注重成本與業務量間的關系，當業務量達到一定量時，企業的利潤將會下降，及邊際成本將會增加，這時企業必須減少鋼鐵產量。

2.強化預算與成本管理的精細化

預算精細化是當下企業追求的重要預算管理方式，它主張預算要全員化、全面化和全程化。結合財政部發布的23項管理會計應用指引文件，預算必須貫徹整個生產過程。轉變預算管理觀念，預算不是財務部門的獨立職責，而是整個企業的共同職責。一是將各部門預算編制劃分到對應的部門，由部門結合歷史預算提交預算基礎數據，并由財務部門進行核實和矯正。二是預算要把握重點，有的放矢，以鋼鐵業務為主線，突出重點業務和重點部門、重點人員，以預算控制為導向，突出重點領域和重要環節，根據實際情況，對不同業務類別、不同級次、不同崗位性質、不同地域特點配以相應的具體預算內容和控制標準，強化預算管理的全程性和針對性。如將鋼鐵業務劃分為鋼鐵產品營銷、鋼材生產、鋼鐵冶煉加工、鐵礦開采加工等多業務進行預算和成本分析。三是調整成本管理理念與成本結構，將由固定成本為管理重點的理念轉向以變動成本為管理重點，由設備成本管理轉變為人力成本和數據成本管理。

3.優化管理會計的應用環境

針對管理會計的應用環境方面，一是要采用適當的成本分析方法，當涉及單一的產品時，采用保本分析，當涉及多種產品時，采用線性規劃方法可以更準確的預測成本。二是要強化員工的管理會計專業知識，通過“派出去、引進來”的方式強化員工專業培訓，定期派遣員工到先進企業、專業機構進行學習，定期邀請外部專業機構人員到企業中講解最新國家政策及先進會計處理方法。三是優化網絡化環境，積極拓展計算機在管理會計領域的應用層次，搭建預算管理、成本數據平臺，實現各業務部門、財務部門等多部門間的數據傳輸與共享，通過數據+模型分析的數據化模式預測成本等，并為管理決策提供依據。同時，利用管理會計信息化系統進行風險預測，形成即時的預算風險監測機制。