企業(yè)內(nèi)部控制有效性對(duì)社會(huì)責(zé)任影響的探討

梁海文

一、引言

2017年，西牧乳業(yè)被國(guó)家食品藥品監(jiān)督總局通報(bào)，曝光該公司1.8萬(wàn)罐嬰幼兒奶粉使用過(guò)期原料，配方管理混亂，生產(chǎn)場(chǎng)地清潔不達(dá)標(biāo)等問(wèn)題。最終，該公司被罰1631萬(wàn)元。近些年，繼三聚氰胺、瘦肉精事件之后，再次發(fā)生魚(yú)肝油事件、煤礦安全事件、西牧乳業(yè)違規(guī)使用過(guò)期原料事件等。為什么企業(yè)社會(huì)責(zé)任的事件屢禁不止，哪怕因此付出罰款，甚至損害自身形象呢？其主要原因是企業(yè)忽視已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度以及內(nèi)部控制程序的執(zhí)行，甚至不惜以企業(yè)社會(huì)責(zé)任為代價(jià)，達(dá)到其所追求最大化的利潤(rùn)，最終導(dǎo)致諸多社會(huì)問(wèn)題的出現(xiàn)。

諸如此類(lèi)的事件為什么屢屢發(fā)生，社會(huì)責(zé)任是否應(yīng)該引入企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，二者之間是否有相關(guān)性呢?回顧以往文獻(xiàn)，多數(shù)指出，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制需要注入新的“血液”，社會(huì)責(zé)任。企業(yè)社會(huì)責(zé)任不僅僅需要對(duì)企業(yè)公眾形象的責(zé)任，還有對(duì)消費(fèi)者、員工、股東等的責(zé)任。企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部控制體系內(nèi)建立相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任制度和機(jī)構(gòu)。例如劉芳芳(2012)認(rèn)為通過(guò)完善企業(yè)的內(nèi)部控制來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)自覺(jué)履行社會(huì)責(zé)任，達(dá)到企業(yè)健康持續(xù)地發(fā)展。謝奕辰(2013)分析認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制與社會(huì)責(zé)任是硬幣的兩面，相互依存，相輔相成，二者結(jié)合才能會(huì)更好地推動(dòng)企業(yè)切實(shí)履行社會(huì)責(zé)任和執(zhí)行有效的內(nèi)部控制，共同促進(jìn)企業(yè)前進(jìn)。李志斌（2014）通過(guò)實(shí)證，認(rèn)為增強(qiáng)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任力和更加規(guī)范地施行社會(huì)責(zé)任行為需要高效力的內(nèi)部控制，與此同時(shí)，有效的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)持續(xù)性和規(guī)范化實(shí)施社會(huì)責(zé)任具有直接作用。王海兵等（2015）的實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制不僅可以增加企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效而且還能夠?qū)ζ髽I(yè)實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任起到積極的作用。李丹敏（2017）以互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為例提出了完善互聯(lián)企業(yè)的內(nèi)部控制可以使其更好地履行社會(huì)責(zé)任。因此，本文基于內(nèi)部控制與社會(huì)責(zé)任的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，分析前者對(duì)后者的影響，以提高企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，使其能持續(xù)在良性軌道上穩(wěn)健有序發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制和社會(huì)責(zé)任的關(guān)系分析

美國(guó)COSO委員會(huì)2004年發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，基于對(duì)全局的把握把風(fēng)險(xiǎn)管理納入內(nèi)部控制體系，表明控制風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)和最根本的目標(biāo)。我國(guó)財(cái)政部等五部委在2010年發(fā)布的《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》說(shuō)明企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該關(guān)聯(lián)到社會(huì)責(zé)任。有效地控制風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制的最重要目的，控制和規(guī)避社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)需要企業(yè)始終如一地遵守并執(zhí)行內(nèi)部控制制度，直到被傷害。

1.內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的影響

有效的內(nèi)部控制不但為內(nèi)部控制制度有效地執(zhí)行提高有力的保障，而且能夠促使企業(yè)自覺(jué)地把履行社會(huì)責(zé)任作為應(yīng)盡的責(zé)任。

（1）內(nèi)部環(huán)境角度

良好的企業(yè)文化和共同的企業(yè)價(jià)值觀是內(nèi)部控制環(huán)境必不可少的，再者，不斷良性化的內(nèi)部環(huán)境和越來(lái)越細(xì)化社會(huì)責(zé)任的外部環(huán)境將會(huì)提升內(nèi)部控制有效性，從而促進(jìn)和引導(dǎo)企業(yè)積極地履行社會(huì)責(zé)任。

內(nèi)部環(huán)境就像是內(nèi)部控制的“養(yǎng)分”，社會(huì)責(zé)任作為“新養(yǎng)分”流入企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，有效的內(nèi)部控制會(huì)把企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)細(xì)化成每位員工的實(shí)際行動(dòng)，實(shí)現(xiàn)“有章必依”，如此才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。其次，社會(huì)責(zé)任融入內(nèi)部控制以后，企業(yè)能夠明確自身需要履行社會(huì)責(zé)任的范圍和深度，應(yīng)當(dāng)對(duì)組織結(jié)構(gòu)做出適當(dāng)?shù)恼模柰ǜ鞑块T(mén)之間的分工和合作。社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r是企業(yè)的外化境，外部環(huán)境需要企業(yè)承擔(dān)應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，企業(yè)結(jié)合外部環(huán)境設(shè)立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，可以促使企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任。同時(shí)，也明確各部門(mén)、各職員、各車(chē)間應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。最后，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和董事會(huì)發(fā)揮好監(jiān)督與糾改的作用，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中內(nèi)部控制新的問(wèn)題，才可以不斷完善內(nèi)部控制制度，確保其運(yùn)行的連續(xù)性和高效性。如此才會(huì)增強(qiáng)企業(yè)辨別社會(huì)責(zé)任執(zhí)行中存在潛在風(fēng)險(xiǎn)的能力，最終達(dá)到避免諸如西牧乳業(yè)此類(lèi)事件的發(fā)生。

（2）風(fēng)險(xiǎn)管理角度

內(nèi)部控制的運(yùn)行離不開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)的管理，如何降低并避免企業(yè)運(yùn)行中的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制有效性的體現(xiàn)，諸如配方管理混亂、使用非達(dá)標(biāo)原料、存在安全隱患的生產(chǎn)等，這些風(fēng)險(xiǎn)雖然產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部，但對(duì)于企業(yè)的利益相關(guān)者的影響卻非常之大，同時(shí)也對(duì)企業(yè)自身形象的損害相當(dāng)嚴(yán)重。基于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，人們的需求不僅僅局限于產(chǎn)品本身，而是開(kāi)始注重服務(wù)方質(zhì)量，要求企業(yè)給員工建立一定程度上舒適的工作環(huán)境以及給顧客提供綠色可靠的食品和最優(yōu)的消費(fèi)感覺(jué)，與此同時(shí)，積極履行采購(gòu)商應(yīng)盡的責(zé)任與義務(wù)……不同利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)有不同的利益和責(zé)任訴求，使企業(yè)面臨多樣的社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部控制正是有效制約風(fēng)險(xiǎn)的控制機(jī)制，內(nèi)部控制通過(guò)建立和實(shí)施安全生產(chǎn)制度可以確保員工應(yīng)有的權(quán)益；通過(guò)強(qiáng)有力的產(chǎn)品質(zhì)量管理和檢驗(yàn)制度能夠保證消費(fèi)者的權(quán)益不受侵犯；通過(guò)規(guī)范的財(cái)務(wù)審批制度和不相容崗位相分離制度能夠有效地控制和避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)對(duì)股東的社會(huì)責(zé)任。

2.社會(huì)責(zé)任的引入給企業(yè)帶來(lái)新的經(jīng)營(yíng)成本，成本的提高使企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨新的挑戰(zhàn)

企業(yè)要依法納稅，回報(bào)股東、員工以及債權(quán)人等利益相關(guān)者，而企業(yè)過(guò)度承擔(dān)不適宜的社會(huì)責(zé)任本身就是一種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要結(jié)合自身戰(zhàn)略和資源水平（王海兵，2015），內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)流程起到重要的控制作用，包括職責(zé)分工控制、授權(quán)審批控制、預(yù)算控制等。合理有效的內(nèi)部控制能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，并通過(guò)一系列糾錯(cuò)查弊的機(jī)制對(duì)違規(guī)活動(dòng)進(jìn)行控制。企業(yè)對(duì)資金的保障和風(fēng)險(xiǎn)管理能力，表明企業(yè)有足夠的資源用以平衡各個(gè)利益相關(guān)者的利益，企業(yè)具備履行社會(huì)責(zé)任的能力，也是履行社會(huì)責(zé)任的保障。

三、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制有效性的路徑

1.良好的控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)運(yùn)行執(zhí)行內(nèi)部控制制度的根基。控制環(huán)境是企業(yè)人與企業(yè)意識(shí)結(jié)合的綜合體，體現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部文化、氛圍和員工共同的價(jià)值觀和職業(yè)道德。

首先加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境優(yōu)化，牢固樹(shù)立良好的社會(huì)責(zé)任感意識(shí)，由內(nèi)而外地形成企業(yè)責(zé)任文化氛圍。其次，企業(yè)應(yīng)時(shí)刻把保障產(chǎn)品質(zhì)量和自覺(jué)履行社會(huì)責(zé)任的思想深入每位員工心中，營(yíng)造企業(yè)員工共同的企業(yè)文化和建設(shè)嚴(yán)格遵守規(guī)章制度和職業(yè)道德的制度環(huán)境。最后，企業(yè)應(yīng)著眼長(zhǎng)久利益，將社會(huì)責(zé)任貫穿于企業(yè)生產(chǎn)管理的每一環(huán)節(jié)，把社會(huì)責(zé)任感常態(tài)化落實(shí)到每個(gè)崗位每位員工上，堅(jiān)持走利潤(rùn)與責(zé)任、效益與環(huán)境并重的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與管理意識(shí)

內(nèi)部控制活動(dòng)本質(zhì)是預(yù)防和規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中內(nèi)外兩方面的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在不同階段、不同環(huán)境面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不盡相同，這就對(duì)企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)能力提出更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的情況，按照內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理框架的要求采取相應(yīng)的方法識(shí)別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用有針對(duì)性的操作性強(qiáng)的措施降低并化解風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，企業(yè)做好社會(huì)責(zé)任高風(fēng)險(xiǎn)的防范，嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，使高效的內(nèi)部控制循環(huán)在企業(yè)良好有序地運(yùn)轉(zhuǎn)，定期和不定期開(kāi)展產(chǎn)品抽查和檢驗(yàn)，防范西牧乳業(yè)類(lèi)似事故再次上演，及時(shí)有效地預(yù)防、識(shí)別、控制各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，杜絕損害相關(guān)利益者的行為。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制與社會(huì)責(zé)任的控制活動(dòng)

事前、事中和事后的控制活動(dòng)是內(nèi)部控制體系的一個(gè)循環(huán)。事前，企業(yè)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)上的基本原則和準(zhǔn)則；事中控制反映的是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中易出現(xiàn)失效環(huán)節(jié)的管理；事后控制主要是盈利能力分析及績(jī)效考核等；無(wú)論哪個(gè)階段，企業(yè)堅(jiān)持及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)處理問(wèn)題的理念保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行。

4.加強(qiáng)信息與溝通力度

企業(yè)面臨瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)，信息飛速的更迭，內(nèi)部控制的不斷出現(xiàn)新的問(wèn)題從而會(huì)帶來(lái)新的完善方法。這就要求企業(yè)內(nèi)部提高信息與溝通的力度，加強(qiáng)內(nèi)部與外部信息的傳達(dá)效率，才能使企業(yè)在合理規(guī)范的內(nèi)部控制軌道上有效運(yùn)轉(zhuǎn)，最后，企業(yè)定期披露內(nèi)部控制報(bào)告，促使各利益相關(guān)者與企業(yè)及時(shí)有效地進(jìn)行信息交流與溝通。

5.設(shè)立內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)審的機(jī)制

合理平衡企業(yè)利潤(rùn)與內(nèi)控的成本，確保企業(yè)權(quán)利相互制衡、內(nèi)部控制體系的相對(duì)獨(dú)立。同時(shí)建立直接、間接監(jiān)督約束保障機(jī)制，保證內(nèi)部控制的獨(dú)立性與有效性，這就需要企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，定期和不定期地監(jiān)控內(nèi)部控制運(yùn)行中的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，保障企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的可操控的范圍內(nèi)，與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效力進(jìn)行評(píng)估，并結(jié)合不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境，實(shí)時(shí)做出調(diào)整，采取一定的措施給出合理化建議。

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