制造企業存貨監盤審計中存在的問題及對策探討

許 彥

前言

存貨監盤相關的審計目標包括存在性、完整性與所有權。審計人員需要通過監盤等方式獲取充分、適當的審計證據來保證被審計單位記錄的存貨是真實存在的，數量是準確的，確保企業沒有虛增存貨等舞弊行為，同時確認存貨屬于被審計單位的資產并是合法取得、存在的。因此，存貨監盤相關的審計是目前事務所審計中的核心程序，需要我們加以關注與重視。

一、存貨的特點及監盤審計的重要性

（一）存貨的特點

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程中或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。包括各類材料、在產品、半成品、產成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等等。其特點主要表現為：

（1）流動性比較強、周轉速度相對較快。

（2）種類復雜、項目繁多，經常以多種形態存在，存在的形式不固定，處于變化之中。

（3）從原材料購入到領用，再到產成品銷售，雖然存貨在不停地流動，但呈現出規律性的變化。

（二）存貨監盤審計的重要性

存貨是制造企業生產經營過程中貫穿始終的一項重要資產，是企業生產與再生產的基礎。存貨也經常成為被審計單位粉飾報表的一個重要項目，通過對資產造假來增加收益。由于存貨關系到四大循環，存貨如果出現錯報，不僅會導致較大的審計風險，同時將對企業的資產、成本及凈利潤造成較大的影響。存貨監盤是審計人員獲得審計證據的重要方式之一，因此在內部控制制度健全的前提下，確保存貨的質量與數量是存貨審計的重點。

二、存貨監盤審計中存在的問題

（一）存貨收發存的控制力度不夠

存貨的內部控制目標要求企業建立健全的存貨管理制度，從而保證存貨在取得、入庫、領用與出庫的嚴格控制。制造企業工藝流程復雜，存貨品種繁多，同時大多數以在產品加工的狀態存在，因此材料的領用比較頻繁，不能保證及時的登入系統之中，有些領用未及時告知管理人員便領走材料。在一些制造業企業中，倉庫管理員手工單獨記錄材料的收發情況，之后再逐筆錄入系統之中。雖然這項比較繁瑣的手工登記方式一定程度上可以保證準確性，但存貨的收發存信息存在一定的滯后性。這將導致無法確定存貨盤點明細表中數據的時效性，在存貨監盤審計中難以保證所盤點存貨的準確性，存在一定的審計風險。比如在盤點原材料時，有些已領用但未用完的原材料，又被放回到未領用的原材料里面，導致原材料數量被混淆，無法準確區分是在庫還是在用。

（二）存貨的數量盤點準確性不高

在事務所審計過程中，存貨監盤是確認存貨數量準確性的基礎方法。其操作方法一是以賬面核實物，二是以實物核賬面。實質是通過比較核對，做到賬實相符。然而在實際的審計過程中，由于被審計單位難以在期末時刻即要求審計入場，往往造成審計監盤時點晚于期末時點，在這期間可能發生存貨被領用或新增加的情況，造成難以在期末的精確時刻對存貨進行賬實核對。于是審計也只能通過抽盤的審計程序來代替監盤。而在抽盤過程中，由于存在金額較大的存貨堆放分散等原因，使審計清點工作面臨困難，從而出現走形式的情況出現。這些都對審計的質量產生了一定的影響。制造企業中，性質復雜的存貨監盤很難確定其數量。例如原材料中的一種——型材，包括圓管、H鋼、角鋼、矩形鋼等多種材料，同一種型材又有多種不同的型號。企業一般是按重量領用，每一種型材的計算公式各有不同，涉及到密度、周長、半徑等不同的變量。企業沒有將公式錄入計算機中進行簡便計算，而是通過手工計算的方法，這無疑增加了審計的工作難度，審計人員將要花費很多的時間來計算監盤數量下型材的重量。同時，有些通過面積、體積進行計量的存貨，對于數量的確認也存在很大的難度。在實際審計過程中，審計人員往往相信被審計單位工作人員給出的數據資料，而沒有親自進行取證計算。

（三）存貨的質量無法保證

存貨的質量關系到資產的價值是否被正確的反映。因變質、過時或自然損耗等原因產生的存貨質量問題，往往通過肉眼是無法明確地辨別出來。同時由于財務及審計人員均缺乏相應的專業知識，無法對變質、過時或自然損耗的存貨的現值做出合理的判斷，造成存貨的賬面價值可能與其實際價值嚴重不一致的情況。而企業在盤點過程中，仍將這些存貨與其他正常存貨一同盤點、計價，導致這些存貨的價值被高估。同時，雖然有些存貨的形態和質量要求未發生改變，但由于其不再具有實用價值，將其和正常存貨一同核算，同樣造成存貨價值的虛高。比如有些已領用的實驗用品存貨，因不符合實驗要求等原因，不再使用，返回倉庫堆積，如果這些影響存貨質量的因素被忽略，將會直接影響資產價值的準確計量。

三、加強存貨監盤審計的對策

（一）加強被審計企業完善存貨內部控制機制

被審計單位內部控制存在缺陷將直接影響審計人員的監盤工作，完善的內部控制制度不僅有利于被審計單位加強存貨的內部管理，同時也有助于審計監盤工作的順利開展，達到雙贏的目的。存貨相關的內部控制涉及被審計單位的供、產、銷各個環節，包括采購、驗收、倉儲、領用、加工、裝運等方面。審計人員需要協助被審計單位對存貨各環節的內部控制制度進行檢查，并進一步完善。

（二）提高審計人員的責任心與職業素質

審計人員在存貨監盤審計過程中，應該抱有認真負責的態度，意識到存貨審計監盤的重要性，保證審計工作在一定的規范下進行。對于無法實施監盤或者監盤困難的情況，不應該敷衍或者置之不理，需要在確認被審計單位內部控制機制完善的情況下，認真分析如何通過有效的替代程序來保證審計證據獲得的充分性與適當性。其次，審計人員應該具有一定的職業素質，在審計中做出科學合理的職業判斷。這就要求審計人員不僅需要具備會計方面的專業知識，也需要掌握其他方面的知識與技能，比如計算機相關軟件的熟練使用，可以對審計工作起到很大的輔助作用。另外，審計人員應該對被審計單位的生產流程和主要產品進行一定的了解，做到“知彼”，而不能僅僅停留在單純的抽查憑證這種基礎工作的層面。

（三）提高監盤存貨數量的準確性

審計人員需要現場親自監督被審計單位的存貨盤點，并進行抽查，而不是聽信倉庫管理人員的盤點數據。在抽查的過程中，金額相對較大的存貨應該作為存貨抽查的重點，金額較小的一般數量大、單價低，可以使用快速瀏覽的方法進行查看，必要時可以通過稱重等方式進行盤點。對于領用后剩余的原材料，也需要重視，畢竟積少成多。數量較大的原材料可能需要借助專業的工具測量并結合一定的數學方法，而零碎的、金額較小的存貨則可以采用大概估算。對于在途存貨、委托加工或者委托代銷的存貨，應該檢查這些存貨原始憑證的數量與金額是否正確，根據存貨的數量與價值實施相應的審計程序。對于數量金額比較大的存貨，需要審計人員親自到存貨存放地點進行盤點；對于價值相對較小的存貨，可以采取向委托單位或供應商發詢證函的方式檢查存貨的存在性。而對于金額大、性質復雜、盤點相對困難的存貨，要選用合理可行的方法保證監盤程序的順利進行，而不能直接采用企業數據敷衍了事，甚至直接放棄監盤。比如有些制造企業存貨中型材涉及金額較大、計算復雜、盤點困難的情況，審計人員可以借助計算機相關軟件的配合使用或通過建模等形式，將各種型材的相關指標錄入系統中，通過辦公軟件或建立的模型對該類存貨的購進或使用進行管理，從而減少手工計算的繁瑣，節約時間，同時也提高了審計監盤的準確度。

（四）進一步保證存貨監盤審計的質量

除以上三個方面外，審計人員仍需從細節及基礎資料中入手，保證存貨監盤審計的質量。一方面可通過目測法，仔細觀察存貨的外觀，初步判斷存貨的基本情況。比如發現存貨出現銹跡或灰塵，就應引起審計人員的注意，及時向被審計企業了解購買的時間、購買時的原始憑證及暫停或終止使用的原因等。另一方面，對于那些已領用未使用完的、過時的或無使用價值的存貨，審計人員應注意該類存貨是否被單獨存放并做好清晰標記和登記管理。若倉庫管理人員難以對該類存貨的價值情況做出解釋，必要時可要求專業技術人員提供協助解釋。最后，某些情況下若只能采取抽盤審計的方法對被審計企業進行存貨盤點，審計人員也應親力親為，在抽取隨機的前提下，注重抽取核算存貨的數量與質量，防止以少充多、以次充好，影響審計質量，從而保證存貨資產的正確反映。

四、結論

制造企業存貨監盤審計是企業審計工作的重要內容之一。對于企業本身來講，加強存貨的優異管理，及時高效的反映存貨的流動和價值，是企業加強存貨管理的重要方面。對于審計方來講，由于存貨監盤審計過程耗時耗力，因此審計方在審計之前需做好詳細的監盤計劃，確保審計工作的連續性、準確性，從而提高存貨監盤審計的質量。

參考文獻：

[1]馬妍.存貨監盤實務中存在的問題及對策[J].財務與會計，2015，（22）：61-63.

[2]花微.淺談如何提高存貨審計質量[J].會計之友，2010，（11）：21-23.

[3]師琪.淺談水產企業存貨的監盤程序[J].商業會計，2015，（17）：61-62.