注冊(cè)會(huì)計(jì)師積極拓展中小企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)的思考

周常英

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)簡(jiǎn)述

財(cái)務(wù)咨詢(xún)含義寬泛，是指具有專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)的人，接受委托人委托，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題并提出解決方案的綜合性服務(wù)活動(dòng)，具體有企業(yè)戰(zhàn)略分析與制定、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理、營(yíng)銷(xiāo)策劃、組織與流程優(yōu)化再造、資本運(yùn)作、企業(yè)文化等領(lǐng)域。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)的主要方式有兩種：一是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題進(jìn)行分析并提出解決方案，該類(lèi)服務(wù)約占財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)的62%；二是就審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出相應(yīng)完善建議，該類(lèi)業(yè)務(wù)約占財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)的38%。實(shí)踐過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取多種方式提供財(cái)務(wù)咨詢(xún)服務(wù)，財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)正朝著多元化、全方位、定制化、“一條龍”的方向發(fā)展。

中小企業(yè)作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要參與主體之一，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展、加速社會(huì)生產(chǎn)技術(shù)更新、創(chuàng)造社會(huì)就業(yè)崗位等多方面發(fā)揮不可替代的重要作用。然而，由于我國(guó)中小企業(yè)普遍存在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈、生命周期偏短、風(fēng)險(xiǎn)防御能力偏低、財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄、內(nèi)控制度不健全、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)突出等內(nèi)外部問(wèn)題，其潛在較大的財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)需求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展中小企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)，既符合宏觀經(jīng)濟(jì)需求，又符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展需求，是區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會(huì)計(jì)師行業(yè)轉(zhuǎn)型的雙贏。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展中小企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)的SWOT分析

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展中小企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)的優(yōu)勢(shì)

一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展中小企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)符合國(guó)家政策導(dǎo)向，可享受?chē)?guó)家產(chǎn)業(yè)政策的傾斜與紅利。中小企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位越來(lái)越多受到政府部門(mén)的重視，不論是中央層面還是各級(jí)地方政府均在積極探索優(yōu)化中小企業(yè)投資環(huán)境、提升中小企業(yè)金融服務(wù)質(zhì)量、降低中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的可行措施與方案，并出臺(tái)一定配套政策優(yōu)惠與措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可充分利用政策傾斜，大力拓展財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)多年專(zhuān)業(yè)審計(jì)工作，對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、業(yè)務(wù)發(fā)展、財(cái)務(wù)狀況等情況較為熟悉，專(zhuān)業(yè)化的財(cái)務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備、豐富的審計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、深入的實(shí)際調(diào)研分析讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備了拓展中小企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)；三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠從產(chǎn)業(yè)鏈、價(jià)值鏈等更高的視角對(duì)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提出優(yōu)化方案與問(wèn)題解決思路。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)社會(huì)各個(gè)行業(yè)、統(tǒng)一產(chǎn)業(yè)不同定位的各類(lèi)企業(yè)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)各類(lèi)產(chǎn)業(yè)、各類(lèi)企業(yè)具有較為宏觀的認(rèn)識(shí)與判斷，能夠從更高角度分析并解決問(wèn)題。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展中小企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)的劣勢(shì)

一是缺乏專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)?nèi)瞬牛钱?dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展中小企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)的主要障礙。根據(jù)相關(guān)調(diào)研，約50%的財(cái)務(wù)咨詢(xún)?nèi)藛T是由審計(jì)人員延伸轉(zhuǎn)變而來(lái)，僅有20%的會(huì)計(jì)師事務(wù)所配備專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)?nèi)藛T，這反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)?nèi)瞬拧６菢I(yè)務(wù)拓展費(fèi)用開(kāi)支過(guò)高。財(cái)務(wù)咨詢(xún)支出屬于管理費(fèi)用，由于企業(yè)咨詢(xún)業(yè)務(wù)一般內(nèi)容過(guò)多、工作量大且要求較高，而財(cái)務(wù)咨詢(xún)收費(fèi)相對(duì)較低，這就導(dǎo)致該項(xiàng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)不高，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師積極性不高。三是缺乏客戶(hù)資源。當(dāng)前中小企業(yè)對(duì)規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作、強(qiáng)化內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠、重視不足，缺乏通過(guò)財(cái)務(wù)咨詢(xún)提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的意識(shí)，缺乏委托需求。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展中小企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)的機(jī)遇

一是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展中小企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)有助于推動(dòng)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍以傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)為主，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)較單一，導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)成為各注冊(cè)會(huì)計(jì)師爭(zhēng)相奪占的紅海市場(chǎng)，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重壓縮事務(wù)所經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)、制約其發(fā)展壯大。中小企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)作為藍(lán)海領(lǐng)域，為會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)發(fā)展提供廣闊空間，能夠?yàn)樾袠I(yè)跨越式發(fā)展、企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。二是拓展中小企業(yè)咨詢(xún)業(yè)務(wù)能夠提升會(huì)計(jì)師競(jìng)爭(zhēng)力。拓展財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)，能夠降低會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的依賴(lài)，同時(shí)引進(jìn)更多專(zhuān)業(yè)人才，為事務(wù)所創(chuàng)造更多利潤(rùn)源泉。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入，國(guó)外實(shí)力雄厚的事務(wù)所涌進(jìn)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，對(duì)國(guó)內(nèi)事務(wù)所帶來(lái)較大競(jìng)爭(zhēng)壓力，而財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)緩解了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的不利沖擊。三是提高會(huì)計(jì)師本身業(yè)務(wù)素質(zhì)。財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)學(xué)習(xí)更多經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、管理學(xué)等多種學(xué)科知識(shí)，同時(shí)在開(kāi)展咨詢(xún)業(yè)務(wù)時(shí)也積累大量相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。通過(guò)財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)，能夠更加深入了解中小企業(yè)，獲得非審計(jì)信息，從而大大提高審計(jì)業(yè)務(wù)的效率。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展中小企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)的挑戰(zhàn)

一是財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)拓展缺乏必要的理論指導(dǎo)。如何平衡審計(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)，確保中小企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)不影響審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性、權(quán)威性，同時(shí)如何結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的優(yōu)勢(shì)有效拓展該類(lèi)業(yè)務(wù)，全面、有序推進(jìn)財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)，均需要一定的基礎(chǔ)理論與應(yīng)用理論的指導(dǎo)。當(dāng)前，該方面的理論研究與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)不足，更多的是要注冊(cè)會(huì)計(jì)師摸著石頭過(guò)河，業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中存在一定風(fēng)險(xiǎn)。二是財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)可能加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)積極拓展財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)可以為會(huì)計(jì)師贏取了更多的利潤(rùn)來(lái)源，但這也可能形成會(huì)計(jì)師對(duì)中小企業(yè)的依賴(lài)性，形成較強(qiáng)的利益關(guān)系，最終影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的獨(dú)立性。此外，拓展財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)也極大擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)對(duì)象、服務(wù)范圍等，這對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理能力及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力等均提出更高要求。三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制不完善可能導(dǎo)致后續(xù)法律糾紛、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏嚴(yán)格的質(zhì)量控制機(jī)制，在業(yè)務(wù)繁重時(shí)通常雇傭大量臨時(shí)人員，可能導(dǎo)致一定的審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)質(zhì)量不達(dá)標(biāo)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展中小企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)的建議

（一）加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與理論學(xué)習(xí)

一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在研究制定業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃時(shí)，密切關(guān)注國(guó)家宏觀產(chǎn)業(yè)政策，深入分析挖掘政策內(nèi)容與政策走向，有效利用政策紅利，助推中小企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)發(fā)展。二是關(guān)注國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所在拓展中小企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)，積極引進(jìn)業(yè)務(wù)先行者的先進(jìn)做法、業(yè)務(wù)發(fā)展失敗者的歷史教訓(xùn)等。三是強(qiáng)化業(yè)務(wù)拓展的經(jīng)驗(yàn)交流總結(jié)。定期梳理事務(wù)所拓展中小企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)，就其中存在的問(wèn)題與不足、有效的問(wèn)題解決措施方案等進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，將其轉(zhuǎn)化為今后業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)踐理論與指導(dǎo)。

（二）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育、業(yè)務(wù)水平培訓(xùn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)拓展過(guò)程中，要以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制為底線，以中小企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)為增長(zhǎng)極。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平直接決定了審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，其業(yè)務(wù)素質(zhì)則決定了財(cái)務(wù)咨詢(xún)服務(wù)水平。一是強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德水平，強(qiáng)化其責(zé)任意識(shí)，確保審計(jì)人員能夠嚴(yán)格按照“公平、公正、獨(dú)立”的執(zhí)業(yè)原則開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制牢記心中，堅(jiān)持誠(chéng)信從業(yè)，通過(guò)全面深入挖掘公司經(jīng)營(yíng)信息，確保審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。二是推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師再教育制度，不斷更新會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)知識(shí)與業(yè)務(wù)能力。要定期針對(duì)國(guó)家新出臺(tái)的財(cái)稅政策、審計(jì)準(zhǔn)則等開(kāi)展學(xué)習(xí)培訓(xùn)。同時(shí)，要定期組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師就財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)開(kāi)展經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)與做法，形成實(shí)踐理論。

（三）打造財(cái)務(wù)咨詢(xún)品牌

財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)是需要較高的品牌知名度，良好的品牌是拓展中小企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)的有利條件。然而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌基礎(chǔ)是優(yōu)質(zhì)的服務(wù)品質(zhì)，且需要經(jīng)歷較長(zhǎng)時(shí)期的歷史積淀。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要將樹(shù)立品牌作為事務(wù)所的靈魂，并納入其長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃當(dāng)中。一是要堅(jiān)持為中小企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)咨詢(xún)服務(wù)，通過(guò)不斷優(yōu)化調(diào)整事務(wù)所審計(jì)資源、培育專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)?nèi)瞬抨?duì)伍、強(qiáng)化職業(yè)道德教育、建立嚴(yán)格的質(zhì)量控制體系等手段，向中小企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)、高效、專(zhuān)業(yè)化的“一條龍”服務(wù)。二是注重客戶(hù)關(guān)系的培養(yǎng)與維護(hù)，實(shí)現(xiàn)與中小企業(yè)的協(xié)同發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)為中小企業(yè)提供財(cái)務(wù)咨詢(xún)服務(wù)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，并通過(guò)中小企業(yè)服務(wù)在企業(yè)間形成行業(yè)口碑，從而達(dá)到最佳的宣傳效果；而中小企業(yè)則利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)化服務(wù)解決其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的棘手問(wèn)題，兩者間存在建立長(zhǎng)期戰(zhàn)略合作的前景與空間。三是強(qiáng)化廣告宣傳。利用多種媒體形式加強(qiáng)宣傳，利用各類(lèi)渠道與途徑發(fā)掘潛在客戶(hù)，通過(guò)優(yōu)質(zhì)的咨詢(xún)服務(wù)、廣泛的媒體宣傳、良好的業(yè)界口碑，打造財(cái)務(wù)咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)品牌。四是加強(qiáng)大型和小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合作。積極采用“大帶小”共同發(fā)展的模式，優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所資源合理配置，提升業(yè)務(wù)質(zhì)量。

（四）利用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)的協(xié)同發(fā)展

一是利用大數(shù)據(jù)等新興信息技術(shù)，提升審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量與效率。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要與權(quán)威的數(shù)據(jù)分析機(jī)構(gòu)展開(kāi)深入的業(yè)務(wù)合作，通過(guò)信息技術(shù)獲取中小企業(yè)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，再利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)深入的研判分析，為企業(yè)提供精準(zhǔn)的咨詢(xún)方案。二是建立重點(diǎn)客戶(hù)需求分析模型，制定個(gè)性化“一條龍”服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)情況劃分重點(diǎn)行業(yè)及重點(diǎn)客戶(hù)，根據(jù)重點(diǎn)客戶(hù)的相關(guān)數(shù)據(jù)建立行業(yè)需求模型。通過(guò)將審計(jì)業(yè)務(wù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，形成完整的“一條龍”式業(yè)務(wù)服務(wù)，根據(jù)中小企業(yè)特征及實(shí)際需求制定個(gè)性化咨詢(xún)服務(wù)方案。

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