基于長榮公司前提下的成本管理的應用研究

魯國高

長榮公司是一家水產品冷凍加工企業，該行業是傳統的勞動密集型行業，公司產品主要以出口為主。受全球經濟低迷，工人工資每年15%增長影響，2012年收入和利潤大幅下降。2013年以來，公司調整發展戰略，在維護出口銷售的基礎上，加大國內市場的開發力度，轉為以內銷為主的銷售模式。公司由粗放生產管理向精細化經營管理轉變，公司規模不斷擴大，產品加工鏈不斷延伸。完善成本核算體系，形成高效的成本管理流程，有助于實現公司的發展戰略目標。

一、成本管理基礎建立

1.成立成本管理委員會

在公司董事長的召集下，成立成本管理委員會。成本管理委員會是公司成本管理的混合組織部門，負責制定成本管理制度，根據成本管理流程指導相關部門的成本管理工作，對成本控制進行業績評價和考核。總經理為組長，生產副總、財務總監為副組長，主要成員有財務經理、成本會計、產品開發經理、廠長、各車間主任、采購經理、后勤保障經理、銷售經理、人力資源部經理、各分公司總經理。公司全體員工都是成本管理委員會一員。

2.制定成本管理制度

成本管理委員會為了規范成本管理，配合公司精細化管理工作，完成公司總體戰略目標，制定成本管理制度。制度規定了各成本小組職責，成本核算方法，成本控制流程，業績評價考核KPI以及獎懲制度。

3.明確各成本中心

根據生產組織形式設立16個成本中心。各成本中心是成本產生和資源消耗的地方，明確成本中心，有效提高全體成員對成本的認識，養成成本控制的意識。

4.成立產銷計劃專項工作組

為加快落實公司關于“向管理要效益”工作的部署要求，成立產銷計劃專項工作組，簡稱“計劃委員會”。計劃委員會全面負責統籌采購、生產、倉儲、銷售計劃，并下達指令。由生產副總擔任組長，成員包括各部門負責人。

二、成本管理的流程

1.信息系統ERP的實施

公司搭建成本管理信息化平臺，拋棄之前用excel進行成本核算和各自為戰的工作方法，組織實施金蝶K3 ERP，促使公司的成本管理走向系統、科學、高效。成本管理委員會的全體成員涉及到的成本工作均在K3ERP上操作。

（1）生產信息的維護

BOM是每種產品包含的原材料和包裝材料的清單，字段主要包含物料編碼和數量。由計劃委員會指示產品開發部門及時準確的錄入每個新產品和附加產品的BOM。生產部根據BOM組織生產，領用原材料和包裝材料。BOM是成本核算和成本匯集的重要依據。

物料編碼是正確確認每個物料的基礎信息，每個物料只對應一個物料編碼，每個物料編碼只對應一個物料。由計劃委員會指示產品開發部門及時準確的編制錄入每個新物料的物料編碼。

根據成本中心設置工序單，工序單是直接人工匯聚的重要單表，由計劃委員會指示研發部門及時準確的錄入每個品種每個工藝的步驟。

計劃委員會按照銷售計劃，制定生產任務，在金蝶ERP中維護和下達生產任務單。倉庫管理部門根據生產任務單，查詢原材料和包裝材料的庫存，如果庫存不足，及時反饋給采購部門。生產各車間根據生產任務單到相應倉庫領取生產材料，安排生產，辦理產品入庫。

（2）直接成本和間接成本的區分

公司成本核算以生產訂單為成本核算對象。生產訂單按照產品品種、產品加工步驟為依據，根據公司產品的實際生產工藝特點確定。

生產費用區分生產成本和生產制造費用。生產成本區分直接生產成本和間接生產成本。直接生產成本包含直接原材料成本、直接包裝成本、直接人工、直接采購費用（例如：原料運輸費、進口代理費、原料卸車費等）。間接生產成本包含各種輔助生產用料（例如：洗潔劑、一次性防護勞保用品、消毒水等）、電費、水費、設備折舊費等。生產制造費用包含廠房折舊費、生產間接工資和餐費、試驗化驗費等費用。

銷售費用區分為直接銷售費用和間接銷售費用。直接銷售費用主要是與批次出口有關的費用，包含裝車費、出口操作代理費、出口海運費等費用。

（3）人力資源檔案的建立

由人力資源部在ERP中維護公司員工的基礎信息，以此為基礎，計算和制作直接人工和間接人工。

2.成本預算

成本管理委員會指示產品開發部門在新產品投入生產之前，組織產品開發部、生產部、銷售部共同進行三次生產模擬實驗，確定產品出成率和勞動生產效率，報成本管理委員會審核批準。

原材料目標價格由成本管理委員會每月三次調查原材料市場確定（如遇市場波動較大，加大調查頻率）。通過調查，如果發現原材料市場有上漲趨勢，組織董事長在內的公司高層討論，協調資金，儲備庫存。包裝材料目標價格，成本管理委員會每月一次調查市場價格確定。組建公司的供應商庫，取得經營協同效應，提高采購談判籌碼，降低采購成本。

3.成本核算

（1）直接材料成本的分配

生產時，如果需要對原料動刀或者挑級，原材料的分配率=原材料的金額÷∑（該批原料生產出的各種成品的數量×內部交易價格）

如果不需要動刀或者挑級，原材料的分配率=原材料的金額÷該批原料生產出的各種成品的數量合計數，每種成品的成本=原材料的分配率×該成品的數量。

備注：內部交易價格是指長榮食品和銷售分公司根據生產、采購和銷售等因素，協商確定的長榮食品銷售給各銷售分公司的價格，如果原材料價格在±10%波動，該內部交易價格維持不變，超過±10%波動，重新核算內部交易價格。

包裝物料按照BOM，由生產任務單的驅動，直接派生出生產領料。如果出現破損料，月度從物料倉庫領用的合計數減去生產領料的合計數，差額計入間接制造費用。

（2）直接人工的分配方法

由于生產工人直接從事產品生產，人工費用的發生能夠判明應由哪種產品負擔，因此，這些費用發生后直接歸集到各產品成本中去。

分切班的工人直接工資實行計件工資，直接工資=勞動產量×產品單位人工。勞動產量是指每個工人自己生產的產品，由車間過磅員過磅確定。每個產品的單位人工，由成本管理委員會在年度預算時，參考行業工資、年增長率、每個品種的生產難易程度以及工人技術等級等進行計算，報董事長審批確定。工人技術等級每一季度由人力資源部和生產部根據現場進行考核定級。分切班的班長按照分切班的直接平均工資確定，即分切班每個月的直接工資總額÷分切班。

速凍班、包裝班、綜合班、海參車間、內銷車間的工人直接工資，由產量×產品單位人工計算確定。此處的每個產品的單位人工，由成本管理委員會在年度預算時，參考行業工資、內部交易價格進行計算，報董事長審批確定。

（3）間接費用的分配

間接費用包含間接生產成本和間接制造費用。間接生產成本是指與每個車間、每種產品有關的成本，其中，各種輔助生產用料由生產領料單統計。間接生產成本在每個車間，按照車間月度產量進行分配。間接制造費用是指全公司的生產部門發生的費用，扣除直接生產成本和間接生產成本，在每個月月終，按照公司全月的產量，在每個產品之間進行分配。

（4）在產品的處理規定

根據公司產品生產時間短的特點，不設置在產品的核算。每個月在月度最后一天生產結束時，由每個車間的統計，統計根據生產計劃單已經領料，但是還沒有生產出產品的直接材料。統計在ERP中，把這些剩余料做假退庫處理，在次月生產第一天上班前，再辦理假生產領料，倉庫為生產部。

4.成本分析控制

各車間統計隨時查看金蝶ERP中的生產數據，生成每天、每批次、每品種的生產報表，重點關注出成率、碎肉率和勞動生產效率的實際數和預算數的差異，并報告給成本管理委員會。上述三個指標如有變化，成本管理委員會將及時分析形成差異的原因，采取干預措施，確保成本管理目標的實現。成本會計每月第二個工作日制作出各成本指標實際與預算的差異分析報告，在每月第三個工作日的成本管理會議上分析差異原因，提出改進措施。

5.成本管理業績評價及考核

績效考核與生產部門管理人員的工資掛鉤。成本管理委員會每個月的第三個工作日召開成本管理會議，評價成本管控的目標實現程度，根據預先設置的考核標準，下達對生產部門的績效考核。績效考核的KPI由出成率、碎肉率和勞動生產效率組成，考核對象是廠長、各車間主任和班長，上述人員的績效工資中反饋考核結果。

三、結論

在企業經營管理的過程中，成本管理工作具有十分重要的價值與作用，這是保障公司經濟效益，促進公司發展的重要手段。本文根據長榮食品的經營管理實例，對成本管理工作展開深入系統的應用研究，以此能夠進一步完善長榮食品的經營管理，實現公司的發展戰略，同時希望能和同行對成本管理的應用進行進一步的探討。

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