基于戰(zhàn)略的企業(yè)全面預(yù)算管理體系研究

周海英

全面預(yù)算管理屬于系統(tǒng)化工程，為了企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，企業(yè)全面預(yù)算管理體系要具備戰(zhàn)略性和發(fā)展性，幫助企業(yè)輕松應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)環(huán)境變化的的考驗(yàn)。對(duì)此，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，要加強(qiáng)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建和完善，并站在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的角度上，構(gòu)建基于戰(zhàn)略目標(biāo)的企業(yè)全面預(yù)算管理體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)算和監(jiān)控，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)。本文在這樣的環(huán)境背景下，探究了基于戰(zhàn)略的企業(yè)全面預(yù)算管理體系具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的核心元素

企業(yè)全面預(yù)算管理循環(huán)系統(tǒng)，包括計(jì)劃、組織、執(zhí)行、控制和考評(píng)等數(shù)個(gè)職能，這些職能組成一整套循環(huán)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理的運(yùn)行和實(shí)現(xiàn)。在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，企業(yè)全面預(yù)算管理循環(huán)系統(tǒng)屬于雙向循環(huán)，外循環(huán)顯示出各個(gè)預(yù)算管理職能之間的作用力，而內(nèi)循環(huán)則是各個(gè)預(yù)算管理職能之間的反作用力，既促進(jìn)而又監(jiān)督，提高企業(yè)管理質(zhì)量。

（一）預(yù)算目標(biāo)

預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)全面預(yù)算管理的核心，不僅為預(yù)算編制提供方向和基礎(chǔ)，還按照預(yù)算期望而開(kāi)展預(yù)算工作。一方面中，預(yù)算目標(biāo)要凸顯企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，由戰(zhàn)略得出預(yù)算目標(biāo)；另一方面則是各個(gè)戰(zhàn)略的差異性決定企業(yè)發(fā)展思路的差異性，使得企業(yè)在不同時(shí)期所制定的預(yù)算管理目標(biāo)和預(yù)算管理重點(diǎn)也所有不同，而預(yù)算目標(biāo)要凸顯出這種差異性，表現(xiàn)在企業(yè)年度預(yù)算與業(yè)績(jī)合同中，構(gòu)成良性循環(huán)系統(tǒng)。

（二）預(yù)算編制

預(yù)算編制流程為以下幾方面：第一，預(yù)算委員會(huì)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略制定預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算原則；第二，預(yù)算辦公室把各個(gè)部門(mén)所擬定的獎(jiǎng)懲制度、價(jià)格監(jiān)管政策、資金調(diào)控政策、審計(jì)規(guī)則、審計(jì)人員懲戒措施等內(nèi)容進(jìn)行整理，綜合預(yù)算編制時(shí)間規(guī)定，形成年度預(yù)算編制方案；第三，預(yù)算單位依照年度預(yù)算編制方案，綜合單位實(shí)際情況，制定單位預(yù)算草案，由上級(jí)單位進(jìn)行預(yù)算草案審核；第四，預(yù)算單位的預(yù)算草案合格后，交由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)；第五，審計(jì)完成后，將各個(gè)預(yù)算單位的預(yù)算草案進(jìn)行整合，形成企業(yè)預(yù)算，上交到預(yù)算委員會(huì)，依照預(yù)算方案進(jìn)行評(píng)價(jià)和審批，并上交到董事會(huì)，獲得批準(zhǔn)后逐層下達(dá)。

（三）預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算方案具體實(shí)施階段，這是實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵點(diǎn)。在全面預(yù)算管理中，為了提高管理效率，要引入激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，激發(fā)出各級(jí)負(fù)責(zé)人的工作熱情，增加責(zé)任意識(shí)，并綜合各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，特別是人力資源，引導(dǎo)全員參與到民主決策和全面預(yù)算管理中，對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理進(jìn)行輔助、推動(dòng)和監(jiān)督。同時(shí)，開(kāi)通預(yù)算信息反饋渠道，以此調(diào)整整個(gè)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。

（四）預(yù)算調(diào)控

預(yù)算調(diào)控由預(yù)算監(jiān)控和調(diào)整等功能組成，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和控制，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)階段，本公司已應(yīng)用ERP系統(tǒng)，降低預(yù)算執(zhí)行人員的工作量，并為細(xì)化預(yù)算和硬性控制提供有效的技術(shù)手段，降低人為因素干擾，提高企業(yè)全面預(yù)算管理的規(guī)范性。

（五）預(yù)算考評(píng)

為了防止全面預(yù)算管理流于形式，要加強(qiáng)預(yù)算考評(píng)，在考評(píng)值得注意的是，一方面以預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行考評(píng)對(duì)比，對(duì)當(dāng)期業(yè)績(jī)考評(píng)過(guò)程中，要以預(yù)算為基礎(chǔ)，并非上年同期業(yè)績(jī)；另一方面以預(yù)算為基數(shù)進(jìn)行考評(píng)懲罰計(jì)算，結(jié)合實(shí)際與預(yù)算之間的差距大小，將預(yù)算指標(biāo)看作企業(yè)管理機(jī)制中激勵(lì)方案的基數(shù)，引導(dǎo)預(yù)算人員提高預(yù)算的準(zhǔn)確性，關(guān)注階段目標(biāo)的同時(shí)，要考慮到整體方向和戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、基于戰(zhàn)略的企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

（一）基于戰(zhàn)略的企業(yè)全面預(yù)算管理體系框架

基于戰(zhàn)略的企業(yè)全面預(yù)算管理體系主要是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定的基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)中長(zhǎng)期預(yù)算，進(jìn)而構(gòu)建企業(yè)全面預(yù)算管理循環(huán)系統(tǒng)。企業(yè)先根據(jù)企業(yè)愿景和使命，開(kāi)展企業(yè)SWOT分析，明確企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境，在此基礎(chǔ)上加以預(yù)算，制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，并以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行中長(zhǎng)期預(yù)算，獲得企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，構(gòu)建企業(yè)全面預(yù)算管理循環(huán)系統(tǒng)，對(duì)預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)控、預(yù)算考評(píng)等職能的履行，發(fā)揮出全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)運(yùn)行系統(tǒng)的控制和協(xié)調(diào)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)基于戰(zhàn)略的企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建。

（二）戰(zhàn)略導(dǎo)向和預(yù)算目標(biāo)融合

一般而言，戰(zhàn)略主要站在客觀外部環(huán)境下獲得，從多角度分析，在外部機(jī)會(huì)和威脅下，合理分配企業(yè)內(nèi)部資源，幫助企業(yè)解決危機(jī)的戰(zhàn)略實(shí)施，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)。預(yù)算和戰(zhàn)略具有密不可分的關(guān)系，計(jì)劃圍繞目標(biāo)開(kāi)展，而預(yù)算也要以戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，預(yù)算目標(biāo)屬于戰(zhàn)略目標(biāo)在全面預(yù)算管理中的表現(xiàn)方式，也是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的途徑。全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)企業(yè)發(fā)展的要求，在原有全面預(yù)算管理循環(huán)系統(tǒng)基礎(chǔ)上，引入企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)的融合和對(duì)接，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)基于戰(zhàn)略的企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建。對(duì)此，企業(yè)要根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)制定預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)可以促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在源頭把控整個(gè)全面預(yù)算管理的方向，朝著企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的方向發(fā)展，通過(guò)全面預(yù)算管理手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)構(gòu)建全面預(yù)算管理循環(huán)系統(tǒng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)基于戰(zhàn)略的企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建。

（三）優(yōu)化戰(zhàn)略與預(yù)算融合方式

為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略和預(yù)算的融合和對(duì)接，引入平衡記分卡，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部系統(tǒng)等成長(zhǎng)程度的多維計(jì)分戰(zhàn)略考核體系，兼顧企業(yè)短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境進(jìn)行綜合衡量，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)與衡量系統(tǒng)的控制和規(guī)劃，構(gòu)建戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。在實(shí)際運(yùn)用中，包括財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與增長(zhǎng)等部分內(nèi)容，從這四個(gè)方面入手，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行綜合評(píng)測(cè)，明確具體目標(biāo)，根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)，判斷執(zhí)行行動(dòng)，構(gòu)建短期評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以此衡量戰(zhàn)略效益。對(duì)此，平衡記分卡可以將戰(zhàn)略和預(yù)算有效的聯(lián)系在一起，明確目標(biāo)后，找到推動(dòng)因素，利用平衡記分卡施加影響，這是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵。作為一種綜合績(jī)效評(píng)價(jià)，不僅可以核查企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)，還可以對(duì)非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，結(jié)合企業(yè)生命周期開(kāi)展對(duì)應(yīng)的戰(zhàn)略預(yù)算管理，形成完整的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)基于戰(zhàn)略的企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建。

結(jié)束語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)基于戰(zhàn)略的企業(yè)全面預(yù)算管理體系的研究，先明確企業(yè)全面預(yù)算管理循環(huán)系統(tǒng)，并在此基礎(chǔ)上，加入戰(zhàn)略導(dǎo)向，根據(jù)企業(yè)愿景分析內(nèi)外部條件，制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)構(gòu)建全面預(yù)算管理循環(huán)系統(tǒng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)基于戰(zhàn)略的企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建。

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