企業稅務風險管理體系構建的探討

李路陽

一、企業稅務風險的概念及主要內容

企業稅務風險是每個企業在生產經營過程中必然會遇到的問題。企業從業務起步開始就會和稅收征管產生聯系，從而與稅務機關存在涉稅往來。一般認為，企業稅務風險主要是指企業的涉稅行為因未能正確遵守國家相關的稅收法律相關制度和規定，從而導致企業現有或潛在的利益損失或承擔法律責任。

企業稅務風險主要包括兩個方面:一方面是企業的納稅行為未遵守相關的稅收法律、法規規定，造成應納而未納、少納稅款，延遲繳納稅款等不合法的行為，因而面臨補稅、罰款、加收滯納金等征管處罰，情節嚴重的甚至要負擔刑事責任，還會有企業名譽損害等；另一方面是企業經營核算適用稅法不及時不準確，未利用能享受的優惠政策，錯誤使用稅收條款而承擔額外的稅收支出。從業務性質來看通常還存在有：企業投資結構引發的稅務風險、規定限額費用的錯誤處理導致的稅務風險、關聯交易引發的稅務風險、涉外業務風險等各方面的風險點，這些都是實際企業生產經營中涉及到的具體稅務問題緊密相關的。

企業稅務風險的管理體系就是為了預防、應對企業因違背稅法規定而承擔相應的稅務風險和責任所設立的一系列防范制度和措施。稅務風險管理是企業內部控制風險管理的一個分支，企業的各項收入和經費支出要進行財務會計核算，會計核算以規范的憑證賬簿為基礎，進一步涉及稅種區分、稅率選擇和納稅申報等內容，做好稅務風險的管理，就是加強企業內部風險控制管理的重要內容。

二、造成企業稅務風險的原因

（一）從主觀上來看

1.企業的經營管理機制不盡完善。內部控制要依靠完善的組織結構，同時依靠科學的管理來保障內控制度運行。實際上，很多企業組織結構構成以后，缺乏嚴格意義上的全面管理，內控制度執行不到位，導致企業經營運行缺乏有效的內控保障，稅務成本這一塊被忽視，企業稅務風險很難事先預防和避免。

2.企業內部財稅人員專業管理素質偏低。目前我國稅法種類多，條款補充細則數量大，且每年都會有規定和程序上的更新，這樣復雜多變，客觀上要求企業配備較高專業知識的財稅管理人員。然而，受條件的限制專業人員缺乏，還有不少這方面從業人員業務素質不能適應要求，因為稅法學習渠道窄，理解未通，工作不夠嚴謹，造成差錯，最后在期末匯算時調整時也未能及時發現問題，表面上完成各項申報任務，增加了很大的稅務潛在風險。

3.企業管理層管理意識上重視不足。管理層經常出現權責不明或者管理不當的現象，重生產輕財務，沒有進行專業稅務籌劃，容易把計征納稅看成是簡單的工作業務，自身在對待稅務風險上的觀念陳舊，管理沒有做到與時俱進。

4.企業經營者納稅觀念意識不強。企業經營者往往從資金成本上考慮，不重視加強稅務管理，抱著僥幸心理，希望節省經費，導致稅務風險管理漏洞，不能為稅務風險管理提供一個良好的環境，未能建立稅務風險控制體系。部分企業管理人員稅收法律意識淡薄，放任或授意財務人員進行惡意違規操作，造成舞弊、失職的情況發生，特別是在一些中小企業情況更加突出。

（二）從客觀上來看

1.隨著我國經濟體制改革不斷創新完善，稅收法律為適應國情的需要，處在不斷完善當中，政策法規經常發生修訂和補充，所以，不穩定的稅收制度的加大了企業對于新政策的掌握難度，使得企業因為沒有能夠及時、準確理解和執行新政策而造成一系列的稅務潛在風險。

2.企業外部宏觀經濟環境的復雜多變也是導致企業稅務風險的重要原因之一。由于許多企業無法及時感知外部的經濟環境變化，無法及時做出應對風險的方法和措施，使得企業涉稅工作的處于不穩定當中，增加了各種各樣的不確定性。受宏觀和微觀經濟環境影響，企業不能夠及時調節財務杠桿，利用債務抵稅效應來及時應對稅收政策帶來的不利變化。還有部分不法人員利用企業不重視稅務風險的空子，采取各種手段故意違法違規操作，這些人給正常企業填開虛假發票，更加增加了企業稅務承擔風險。

當前，我國稅務征管手段不斷強化，技術手段更先進，征稅稽查系統會充分利用數據平臺，對比發現疑點，查處違法違規更加及時透明。

3.處在不斷健全和完善過程中的稅收制度和相對地區征管水平不平衡，也能夠導致企業產生稅務風險。因稅收制度針對不同企業性質對象，分別適用不同的征稅方法，要求規范不一，有時由于稅務部門宣傳力度不夠，咨詢服務業務沒有跟上，辦稅企業人員不容易及時掌握政策變化，出現判斷選擇性差錯，造成涉稅業務未正確及時處理。

三、稅務風險帶來的主要影響

（一）稅務風險對企業資金的影響

稅務風險主要涉及稅款的補繳、處罰問題，會減少企業的資金占有量和流動，如果企業受到較大金額的處罰，會導致資金出現緊張，嚴重影響到企業運作，甚至停產整頓。

（二）違法問題造成企業信譽損失方面的風險

因違反稅收法規造成處罰，會影響到企業的納稅信用級別與社會信譽度。稅務部門對該類企業監管會更加嚴格，也會相應取消相關資格和優惠辦稅程序，比如：一般納稅人資格、購票限制等。以后還會影響到和供應商關系，向購買方賒購原料條件可能受限，銀行貸款審核更加苛刻等。

（三）稅務相關政策選擇不確認性帶來的成本風險

企業要進行各種諸如投資項目決策、財務決策和機構設立等投資經營活動，需要對稅負率和征稅環境詳細評估，優化選擇方案是一項重要工作內容，因為掌握不準復雜的稅收征收規定，容易造成誤判，會造成決策失誤，直接提高投資成本費用，影響到項目的經濟效益。

四、構建企業稅務風險管理體系的有效策略

（一）牢固樹立依法納稅觀念，提高稅務風險認識。

稅收是國家財政收入的主要形式，其強制性的性質決定了背后有稅收法律條款作為有力執行保障，依法納稅是企業的一項基本義務。因此管理者在經營過程中首先要對稅收義務行為給予充分認識，守法經營是第一要件，只有在守法前提下才能合理避稅，時刻樹立遵紀守法思想，不能因為企業利益而以身試法，要把企業稅務風險控制提高到管理思想的重要高度。

（二）完善企業內部的控制環境

良好的內部管理環境可以有效降低稅務風險水平。企業建立良好的內部管理環境可以從主要三個方面入手：

第一，企業結合自身實際情況，針對稅務管理建立專門的管理責任部門。主要以財務部門為核心，對相關的專業人員進行任務分配，包括參與重要決策環節的人員、監督涉稅問題的專職人員，參與涉稅務環節的人員，同時落實各項制度規定，明確評估識別稅務風險的方法，健全應對的機制，設立一套整體的完整的稅收策劃方案，做好提前預防和針對性準備。

第二，樹立企業內部健康向上的企業文化管理理念。增強工作人員的職業素質水平，增加經費投入，定期對相關人員進行培訓和監督，必要時聘請專業稅務代理專業人員進行顧問指導。在企業內部積極倡導誠信納稅理念，將遵紀守法落實到每一個員工的心中，加強納稅意識和法律意識，采用適當的激勵機制進行相應的獎懲，調動員工的積極性和培養責任感，激勵員工努力工作。

第三，健全內部的管理控制機制。建立相關財務稅收制度規定，依照流程辦事，會計人員正確處理會計準則和稅法規定的差異，加強核算的分級復核和監督，同時把責任機制、激勵機制、權責統一機制統一起來，在重點涉稅環節上，要明確責任分工，健全完善有關的工作規范。

（三）加強對稅務風險的預防評估和防范并及時跟進

稅務風險在企業生產經營過程中有時是不可避免的，但可以通過事先控制手段來對風險進行識別和預測，將企業的損失降低到可承受的范圍之內的，企業可以充分利用財務報表分析法、現場檢查法和風險清單法等進行分析。稅務風險的評估是在前者有效識別的基礎上，提前對此風險可能會帶來的損失和嚴重程度進行評估防范，其中評估的主要方面有包括風險坐標圖法和風險度評價法等。

企業將發現存在的稅務事項風險后，要及時依法糾正，妥善處理，并且做好經驗總結和學習，只要企業真正做到建立以稅務風險為導向的風險管理體系，創造出一個良好的運作環境，必定會給企業平穩健康的經營發展注入更強大的動力。

五、總結

企業的稅務風險管理體系是一項系統而龐大的工作，需要企業領導者的高度重視才能夠有效的執行。企業構建科學有效的管理體系不僅要健全內部的管控制度，提高管理理念，還需要積極培養專業的人才，提高員工的專業素質，爭取將納稅深入落實到每一個員工的心中，才能夠保證最大程度降低和避免稅務風險，實現經濟利益最大化。

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