中小企業內部控制建設的案例分析

王小琴

【摘 要】我國中小企業的發展已經到了新的階段，但目前我國中小企業內部控制制度相對來講比較落后，而且部分企業根本沒有對這部分的控制加以重視，這對中小企業的實際發展是很不利的，因而對中小企業內部控制問題進行研究分析，從而對癥下藥找到相應的解決辦法，這對促進我國中小企業會計制度建立和內部控制改革意義重大，這也會直接影響我國中小企業的經濟效益和發展方向。

本文著重對中小企業的內部控制作為研究的主體，同時會從企業內部控制中存在的問題及原因分析進行細致的研究。本文主要通過文獻研究法、調查法、經驗總結法以及信息研究法等相關方法，通過閱讀大量的相關文獻以及中小企業內部控制的具體資料，通過一定的分析總結以及數據比對，針對論文的核心點找出了相關的問題并且給出個人的一些改良意見。

【關鍵詞】中小企業；內部控制；內部控制建設；案例分析

改革開放以來，我國中小企業發展迅猛，按現代的中小企業之劃分標準，根據國家相關部門統計，我國中小企業數量超過1500萬家（不包括3000多萬個體工商戶），占全國企業總數的99%以上；據相關資料統計，中小企業還貢獻了60%的GDP、50%左右的稅收、吸納了約80%的城鎮人口和農村轉移勞動力，我國超過一半以上的發明專利和公司技術的創新以及新產品研發開發，都是由中型企業和小型企業完成的。中小企業在活躍市場、吸納就業、促進技術創新、出口創匯、確保競爭機會均等和合理分配經濟資源等方面起著越來越重大的作用，已變成了加快我國經濟發展的重要動力，是我們國家能夠發展經濟和穩定社會的重要強有力的支持，因此中小企業發展的穩、快、好，已成為我們國家國民經濟一直穩健增長的重要保障。

然而，在我國深化經濟體制改革、中小企業不斷變革的時候，有很多方面抑制或者阻礙了中小企業的發展，內部控制問題是影響中小企業發展的重要問題之一。大家都知道，一個企業的內部管理對其自身的發展起到至關重要的作用。

一、前期研究文獻回顧

對于中小企業的內部控制，雖然研究成果沒有大型企業或者集團公司的多，但是近幾年的研究成果也在不斷涌現。陳貴志（2013）認為我國一部分小企業的管理者對內部控制的了解程度不夠，這也直接導致了內部控制意識的不夠，家族管理的理念在企業中根深蒂固，并且覺得內部控制的實施會降低員工的工作積極性，并且使得企業的發展受到阻礙。蘇欣（2011）認為企業的內部會計審計是監督力度加強的表現，這一行為可以使得企業的管理水平有進一步的提升，同時也會使得企業的實際效益有足夠的提升。張廣維（2012）認為企業內部控制的主要點在于對環境的營造，同時這對企業的發展目標實現有著極為重要的作用，我國企業應該建立更為完善的內部控制體系。勒爾金鹿（2014）認為中小企業內部控制的進行勢在必行，其對中小企業的發展具有極為重要的意義，中小企業需要加強這部分的發展。高山（2013）認為目前我國的中小企業內部控制進行的力度不夠，這造成了我國中小企業發展經常遇到瓶頸，其發展受阻明顯，長期以往會造成我國經濟增長產生問題。鄒希婧（2013）認為中小企業的內部控制主要工作就是風險的管理，而風險管理的程度也決定了中小企業運作的良好與否，因而在內部控制中應該著重從中小企業的風險控制機制建設著手。陳陽（2013）認為，我國中小企業的內部控制中人力資本控制較為重要，人力資本的控制是內部控制的重中之重，因而我國中小企業應該著重改善人力資本控制。鄭屹川（2013）認為我國中小企業內部控制的關鍵在于企業管理層的認知以及氛圍的培養上，企業必須在管理層上有徹底的思維轉變，才能使得內部控制的進行更為有力，并且發揮出真正的作用。

二、問題分析

（一）崗位職責不明確

企業未來節省人力成本，員工往往被安排為一人多崗，這樣容易產生不容易崗位分離和職責分離，對內部控制的效果產生了威脅，造成在實際的工作中監督力度不夠，并且崗位的混亂也是導致在公司制度的制定與實施上出現問題，權責分工不是非常明確。尤其是中小企業的會計人員，部分素質較低，并且也存有無相關會計從業資格的人員進行會計任職，這也使得企業的會計處理錯誤頻出，相關問題的解決效率低下。

（二）控制環境的失效

中小企業的內部控制主要的影響因素之一就是企業的運營環境，企業的總體組織結構以及管理的模式對內部控制的實施具有決定性作用，企業內部控制的實施單靠單獨的內控部門是不可能取得良好效果的，因而這也是阻礙中小企業進行內部控制的關鍵所在，中小企業的內部組織本身就具有一定的滯后性，而且職責分配往往明確度不高，企業的相關制度完善性也不夠，因而中小企業的內部控制環境也直接影響著企業內部控制實施的力度以及所取得的實際效果。

（三）風險意識不足

企業的風險評估體系建立，對于企業的長期發展具有推動作用，然而中小企業對于風險評估體系的建立大多不太重視。企業進行內部控制的關鍵一個環節就是風險評估，而這也是保證企業持續發展的前提，只有科學有效的風險評估體系，才可以使得企業對于風險預警信號做出及時的運營調整，同時也可以幫助企業規避風險，達到降低企業經營風險的目的。

企業進行必要的風險評估，對企業的后期發展具有十分重大的意義，這是保證企業穩定發展的前提，所以中小企業必須針對自身企業的特點構建適合自身規模的風險評估體系，要防患于未然，這樣即使真的發生了風險，也能更為及時地應對。中小企業的內部控制中的風險評估環節本身就發展度不高，再加上企業管理者缺乏風險評估體系的建立意識，因而也使得實際的生產經營中存有很多風險隱患。例如在實際的決策過程中，中小企業往往會首先考慮企業主的個人意愿，這也會導致企業的發展受阻，同時無意中就使得企業置于危機之中，而且過于追求短期的收益往往會使得企業的發展動力不足，不能維持一個高效的發展效率。

（四）信息和溝通存在障礙

我國的部分中小企業的信息批露以及相關報表的數據真實度很低，這也是監督審計的監督力度不夠所導致的，企業的實際經營狀況并不能很好地在公開報表中顯示出來，并且中小企業的信息溝通方面比較薄弱。造成信息障礙的主要原因是：中小企業由于各自的發展規模不一，因而部門企業并沒有獨立的信息部門，并且相關的專業性人才較為缺乏，一般中小企業的信息機制就是請其它外包公司進行運作，這也使得其信息的真實度大大降低；對于中小企業來說，如果單獨設置信息部門，并且對信息系統進行維護，投入相對比較大，而中小企業并不是都可以承擔住這一部門的建立。隨著我國經濟的快速發展，內部控制所受的關注度也大大提升，而內部控制的信息溝通與公布工作對于企業的發展所起的作用不小，我國的中小企業目前的信息機制建立也在逐步進行，企業內部的溝通效率也有了較快的提升，但縱觀全局，依據存在信息真實度過低和溝通障礙等問題，對于信息的處理能力相對來講還是比較弱。

（五）缺乏科學的內部控制觀念

我國的一部分中小企業對內部控制的重視度很低，由于很多一部分的中小企業是家族式，因而其本身的管理模式就是由家族人員直接著手，而這一行為深受家族式企業的擁護，因為這些企業管理層覺得這樣才能使得企業的管理更為有效。部分企業由于財力有限，所以在內部控制的關注上不夠，本身管理制度上就存有極大的漏洞，而內部控制的強行加入會讓其覺得降低工作的實際效率。中小企業的擁有著一般將企業單純的視為個人的資產，因而在管理權上不愿意主動進行放權，同時企業管理層對于內部控制意識的缺失，也是造成企業成長受阻的關鍵原因。企業的內部控制機制的建立與實施，管理者所起的作用是決定性的，倘若企業管理者對于內部控制的實際效果有較深的了解，那么其就會積極在公司進行內部控制工作，營造一個好的內部控制環境。很多的中小企業實際上更為關注的是短期效益，其對內部控制的認知很低。

三、案例分析

（一）案例介紹

杭州R公司是一家生產服裝的企業，成立于1999年。是一家典型的集設計、生產和銷售的中型企業，帶有一定的家族色彩。公司的設計團隊比較優秀。該公司比較注重內部管理，注重員工的素質培養，對內部培訓和外派學習比較重視。2017年，公司的主營業務利潤為2000萬元左右，上升速度比較快。2014年企業的內部組織結構如下圖所示：

R公司借助外界內控專家的力量和內部自身的努力，經過三年的對內部控制制度的建設和體系的完整，使得企業的業務利潤有了較大的提高。由于很多的制度設計與企業的相適度存在距離，再加上家族企業的色彩重，公司的大權集中度高，內部控制制度的真正實施遇到了很大的問題。公司領導意識到了這個問題，通過外出學習，請相關專家深入調查，不斷完善內部控制制度的實施體系。企業的所有部門都由總經理兼董事長進行管理，董事長的工作量比較大，容易疏忽一些工作，各部門之間的信息傳遞也不夠及時，并且部門職能未能進行細致的劃分，這直接導致了底層權責劃分的不明確。部門中，老板的親戚朋友比較多，這也使得在實際的工作中運作存有障礙，基本各個部門之間都是單獨運作，關聯度很低。

R企業的風險防范意識缺乏，經營決策的主觀臆斷性強，缺乏風險防范體系和機制，同時存在的一言堂，使得一些具有發展性的意見沒有被采納，內控專家在調研中發現了這個問題，提出來改進意見，并對R公司的機構設置提出了建議并被采納施行。

R公司在改革后的組織結構如下：

（二）對R公司的內部控制改革的評價

R公司的內部控制制度的改革，對于R公司的發展發揮了非常重要的作用。通過組織架構的改變，是企業的決策機制變得科學，可以減少失誤，也保證了好的信息能夠被重視和采納，大大加強了對環境的控制。通過學習，公司管理層和員工的風險防控意識大大加強，內部監督體系也加強了。公司管理層還將繼續設計風險預警體系，進行風險預警，防范于未然。

四、改善我國中小企業內部控制的途徑思考

我國21世紀經濟的快速發展，使得中小企業的發展面對的問題更多，而企業在經營管理中的各個環節都應該加強控制，內部控制對于企業的發展以及經營管理的意義重大，我國的中小企業雖然在許多方面處于劣勢，但是目前國家制度已經向中小企業傾斜，所以中小企業應當抓住這一機會，同時要在企業盡快制定并且實施內部控制制度，因而實踐已經證明，內部控制實施到位是可以讓企業的發展速度有很大提升的，同時企業的戰略目標實現自然會更加順利。我認為，中小企業在內部控制制度的實施上，可以分層次逐步進行，這樣可以使得企業內部的接受度更高，而且更為利于企業的長期發展。相信在21世紀的中國經濟發展浪潮中，必將出現更多優秀的中小企業，這是我國經濟增長的助推器。對于我國中小企業的內部控制問題，進行必要的研究，尋找粗改善的途徑，對于提高中小企業的經濟效益，防范中小企業的財務風險，幫助中小企業的成長，是非常有幫助的。雖然這方面的研究已經比較多，建議也很多，可能真正能夠得到重視能夠被采納的還是比較少。

（杭州余杭保安服務有限公司，浙江杭州 311100）

參考文獻：

[1]陳陽.我國中小企業內部控制中人力資本控制研究[D].石家莊經濟學院，2013.

[2]鄭屹川.我國中小企業內部控制問題研究[D].華中科技大學，2013.

[3]彭鎮華.中小企業板上市公司內部控制現狀研究[D].重慶理工大學，2013.

[4]趙栩巍.我國中小企業內部控制問題研究[D].首都經濟貿易大學，2014.

[5]童健華.中小企業內部控制應用問題研究[D].長安大學，2012.

[6]薛楠.基于現代公司治理結構下的中小企業內部控制問題研究[D].山西財經大學，2013.