探析COSO框架下的行政事業單位內部控制的構建與完善

姜麗秋

【摘 要】行政事業單位是行政單位和事業單位的統稱，是具有行政管理職能的事業單位，其履行的是執法監督和社會的一些管理職能。所以，行政事業單位的收入基本來源于財政資金，由國家和政府直接貫徹落實和執行。這是由于行政事業單位的這一特殊性，使我們不得不重視行政事業單位的內部控制建設，保證行政事業單位的工作效率。

【關鍵詞】COSO框架；行政事業單位；內部控制

無論是任何事業單位，想要長久的發展下去，都必須要做好單位的內部控制建設。只有確保擁有完善的內部控制制度，進一步的對單位內控進行嚴格管理，才能夠有效地加強事業單位的工作效率。隨著行政事業單位的不斷改革，內部控制也受到了嚴峻的挑戰。由于行政事業單位自身的特殊特點，導致在進行內部控制的時候會出現這樣或者那樣的問題，這些問題的存在影響了單位的發展。為了能夠盡可能的避免負面影響，我們可以從COSO框架著手，對行政事業單位的內部控制進行建設與完善。

一、COSO框架和內部控制理論

COSO內部控制框架認為，內部控制是受企業董事會、管理層和其他人員影響，為經營的效率效果、財務報告的可靠性、相關法規的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程，內部控制系統是由控制環境、風險評估、內控活動、信息與溝通、監督五要素組成，它們取決于管理層經營企業的方式，并融入管理過程本身，其相互關系可以用其模型表示。

內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。內部控制的目的在于改善經營管理、提高經濟效益。它是因加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發展而發展完善的。

二、行政事業單位內部控制中的問題

（一）內部控制環境

1、內部控制的環境對于內部控制的效果和作用有著重要的影響，維護好內部控制的環境，是行政事業單位在進行內部控制時的基礎步驟。針對當前的行政事業單位內部控制現狀來看，內部控制環境這方面的表現遠遠達不到我們的理想狀態。具體來說，內部控制環境的問題主要出現在四個方面。

2、制度方面。針對我國現階段的行政事業單位內部控制現狀來看，在內部控制制度方面仍然存在著較大的問題。制度不夠健全，缺乏執行力度，這些都是影響內部控制發展的重要因素。隨著社會環境的日益復雜，部分行政事業單位的內部控制制度遠遠跟不上時代的發展。比如說，行政事業單位的領導班子一般來說都由上級直接認命，所以領導班子里的人會直接服務于上級，對事業單位的內部控制表現的不夠積極，甚至還會出現私自挪用專項資金等不良現象。

3、體系方面。想要收獲較好的內部控制效果，就必須要在行政事業單位的內部建立起完善的控制體系。內部控制體系涉及到很多方面，比如說，內部管理、財務控制、會計控制以及審計控制等等。只有將每一個環節很好的銜接起來，才能夠讓整個控制體系正常的運轉。但是對于當前的現狀來看，內部控制體系中的各個環節聯系松散，很多部門僅憑經驗來處理問題，因此內部控制的效率非常的低，存在很多的漏洞。

4、目標方法方面。博恩崔西曾經說過：要達到偉大的成就，最重要的秘訣在于確定你的目標，然后開始干，采取行動，朝著目標前進。做任何事都是如此，為了能夠達到我們想要的效果，需要提前對這件事進行規劃，確定目標和完成的方法。但是在當前階段的行政事業單位的內部控制過程當中，目標不夠明確、缺乏科學合理的控制方法，這些問題嚴重影響了內部控制的效率。

5、會計基礎工作方面。會計基礎工作對于內部控制的進行有著重要的影響，現階段很多行政事業單位會計基礎工作薄弱。具體表現在很多方面，比如說在購買物資的時候沒有原始記錄，虛開假發票報銷，賬務混亂，賬實不符等等。這些會計基礎工作的漏洞，對單位的內部控制有很嚴重的負面影響。

6、內部控制意識。行政事業單位內的工作人員素質不高，對內部控制這項工作沒有具體的認知，所以在進行內部控制的時候，就會出現各種各樣的沖突和問題。就領導管理層方面來說，很多領導在工作過程中過分重視自身的政績，從而忽略了對單位進行內部控制和管理。還有的完全將內部控制交給財務部門，只要單位的財務方面不出問題，那么其他的都不重要。無論是什么樣的想法，在當前的現狀中，人們對于行政事業單位內部控制意識人員缺乏認知。

7、內部控制監督機制。內部控制除了要對行政事業單位的各項工作進行控制之外，還要注重監督。監督是內部控制體系中的重要組成部分，做好監督工作能夠在一定程度上促進內部控制效率的提升。針對現階段的行政事業單位監督工作而言，主要存在著兩大問題。第一個問題是內部監管體系不完善，也就是說，很多行政事業單位的監督機制不到位，監督模式不合理。舉個例子，某單位的監督流于形式，開展監督工作的時候只是走個過程，并且監督人員缺乏良好的監督能力和專業的審計知識。第二個問題是缺乏外部監督，現階段很多行政事業單位往往都會用自己監督自己的方式來開展監督工作，這種方式不利于單位發現自身在工作方面出現的問題。外部監督的存在能夠對內部控制建設起到積極的作用，但是由于有些行政事業單位不能夠完全披露相關信息，導致外部監督實效。

三、COSO框架下的行政事業單位內部控制的構建與完善

為了能夠促進行政事業單位的蓬勃發展，勢必要做好內部控制和管理工作。針對當前的內部控制管理現狀而言，只有解決各種各樣的問題才能夠發揮內部控制的作用。COSO框架的存在，能夠為行政事業單位內部控制的構建與完善提供基礎理論。具體來說，在COSO框架下進行內部控制的構建與完善，需要針對行政事業單位的內部控制現狀來進行，逐一解決現階段存在的問題。具體策略如下。

（一）建立良好的內部控制環境

前面我們已經提到過，內部控制的環境對于內部控制的效率和結果有著重要的影響。所以在對行政事業單位進行內部控制的構建與完善的時候，也應當首先從內部環境著手，建立良好的內部控制環境。

（二）建立健全的內部控制制度

俗話說沒有規矩不成方圓，一個單位的內部控制和管理需要具備明確的制度。所以在對內部控制環境進行改善的時候，我們需要注重建立健全的內部控制制度，加大內部控制制度的執行力度。具體來說，在建立健全制度的時候，要根據行政事業單位的特征，借鑒和參考COSO框架的一些理論，因地制宜地制定合適的制度。建立制度時應當考慮以下幾個目標：建立全面的預算制度，形成覆蓋單位所有部門、業務和人員的預算控制機制；保證所有業務活動都要按照適當的授權進行，保障管理工作的協調高效運行；對于資產的記錄和處理，要進行專門的授權，確保資產安全不浪費。

（三）明確內部控制的體系

在建立完整的內部控制體系的時候，我們可以參考COSO框架，結合行政事業單位的實際需求，來建立適合的體系。在這個內部控制體系之中，每個部門、每個人員都應當確定自身的職責和義務，還要加強各部門之間的聯系，讓內部控制變得更加立體、豐滿。除此之外，行政事業單位的內控體系應當貫穿在該單位的所有經營活動之中，無論是決策、執行還是監督，每個階段、每個城市都應當能夠體現內部控制的作用。

（四）確立內部控制目標

內部控制的目標是決定內部控制方式和方向的關鍵，同時也是內部控制的靈魂和核心。所以為了能夠強化行政事業單位內部控制的工作效率，我們在對內部控制進行構建和完善的時候要注重確立內部控制目標。具體來說，內部控制的目標可以歸納為五個方面：經濟高效地實現組織的目標、按管理當局一般的或特殊的授權進行業務活動；保障資產的安全與信息的完整性；防止和發現舞弊與錯誤；保證財務報告的質量并且及時提供可靠的財務信息。

（五）優化會計基礎工作

針對現階段行政事業單位資產管理混亂的問題，在進行內部控制處理的時候應當重視優化會計基礎工作，規范會計核算。對于單位的資產必須要進行及時的處理，做到賬實相符。出納則應當做到日清月結，對每一筆收入都需要進行及時的記賬。除此之外，會計部門的主管則應當定期的對資產進行盤查和管理，確保安全，及時發現漏洞，并進行嚴格的審查。只有保證會計基礎工作做得好，才能夠讓內部控制這項工作變得更加順利。

（六）強化內控意識

行政事業單位的管理層在進行內部控制管理的時候應當強化自身的內控意識，起到以身作則的作用。具體來說，強化內部控制的意識可以從幾個方面著手。首先是專業技能方面，單位應當加強內部控制的培訓學習，定期地進行案例研討，幫助管理層了解更多的內部控制的知識，并且逐漸提高他們的解決問題的能力。其次，應當加大內部控制的宣傳力度，內部控制這項工作，并不是一個人兩個人就能夠完成的，需要單位員工上下團結一致，主動對單位內的各項活動進行維護，將每個小細節都做到最好，這樣才能夠將內部控制建設落實到實處。

（七）健全內外監督管理制度

在COSO框架中，監督是內部控制工作當中的重要環節，監督的效率會直接影響到內部控制管理工作的進行。所以針對現階段行政事業單位中出現的內外監督不合理問題，我們應當加強內外監督的執行力度，實現內外監督控制機制。具體的策略有很多種，比如說，在進行審計的時候，應當結合行政事業單位的經濟活動進行及時的調整，要做到定期的檢查和監督，及時對監督過程中出現的漏洞進行分析和處理。除了定期的審計監督以外，日常的考核也必不可少。設計合理的獎懲機制，能夠促進內部控制工作的效率的提升。除此之外，我們還要重視內部監督和外部監督相結合，提高自我意識，不斷的進步和強化。

四、結語

加強行政事業單位的內部控制，能夠有效地提高單位的內部管理水平。在資產方面，合理的內部控制能夠保證資產的完整；在社會公共服務方面，合理的內部控制能夠提升社會公共服務的效率和結果；針對領導管理層來說，全面地內部控制能夠推進廉政建設。由此可見內部控制對于一個事業單位的發展有著重要的影響和作用。在當前階段形成事業單位的內部控制過程中還存在著很多的不足，所以我們必須要認真學習理論知識，并且在實際中改善內部控制的現狀。

（哈爾濱市阿城區文化館，黑龍江哈爾濱 150300 ）

參考文獻：

[1] 徐桂蓉.COSO新框架下完善事業單位內部控制的思考[J]. 中國總會計師. 2016（08）

[2] 唐大鵬.吉津海，支博.行政事業單位內部控制評價：模式選擇與指標構建[J].會計研究. 2015（01）