“營改增”對建筑企業影響分析及對策研究

【摘 要】我國各行各業中一大重要支柱性行業就是建筑業，建筑業在GDP的發展中扮演著重要的角色。建筑行業的特點主要體現在流動性大、建設期長、涉及范圍廣、主體參與多等特點。這些特點在現階段所實行的“營改增”政策大環境下，涌現出諸多前所未有的問題，其中較為突出是由總分包差額扣稅政策造成的稅負不均、征收較簡易產生的建筑業稅收“不降反升”、欠周全的過渡政策造成差額扣除障礙、不十分合理的跨地域建筑項目預繳納稅收規定等一系列問題需要解決。

【關鍵詞】營改增；建筑業；稅負影響

建筑業相比于制造業、紡織業、零售批發行業有很大的差異，所以實行“營改增”所出現的問題也不盡相同，因此應針對出現的問題進行分析研究以便采取針對性的措施。

一、建筑行業自身的特點

（一）流動性大

建筑行業具有許多的特點，最重要特點是具有固定的施工標準、在時間和空間上跨度都比較大、作業人員的流動性大、施工對象多、大部分作業需要手工操作才可完成，所以對人力的需求量比較大。

（二）建設期長

生活中常見的稍大點的工程項目常常以年為單位，因為項目需要經歷的過程比較多，包含項目施工、完工檢驗、交付使用、滿質保期、支付完畢質保金等各個階段。在生產過程中也需要投入大量的建筑用材、自行生產的貨物以及需要安裝的必要的工程設備等。由此可見，建筑行業的建設期是一個漫長的過程。

（三）參與主體較多

在建筑行業實行資質管理都是有法可依的，根據相關法規在承包工程時應根據自身的資質承包相應的工程，大部分企業中標后應在項目所在地設立分公司、項目部或將工程分包出去，以此來完成該項目的項目建設。其中施工總承包、施工勞務資質和專業承包又有85種，每種又分為3—4個等級，這就造成分支機構數量較為龐大、地點較為分散，而多層分包在建筑行業又是常態，通常一個建筑項目可能由多家企業為其服務，工程管理難度也就相對其他行業難得多。現如今又沒有具體的規章制度對其進行管理，大多采用粗放的管理方式。

據上述的建筑行業的特點，建筑行業的稅收管理在“營改增”前主要以工程項目作為管理對象，在“營改增”后主要以法定納稅主體作為管理對象。在“營改增”前建筑企業在項目所在地的經營活動通過當地的稅務部門來征收相應的稅務，在“營改增”后征收管理主要運用增值稅抵扣鏈條的手段，特定的經濟交易行為進行征收，特定的經濟交易行為主要為相對獨立的納稅主體之間的經濟交易。與“營改增”之前相比較，控制目標的側重點發生了變化，并且淡化了管理對象的概念，形成了兩種不同的征管概念，因此營改增前后的銜接就出了許多的問題。

二、營業稅和增值稅的相關概念

增值稅：在商品和服務流轉過程中，商品或服務創造出來的新的價值。這就表示征收的稅額只對商品和服務生產流通過程中的增加值，并不是商品的全部價值。

營業稅：是指商品被出售后所收入的全額進行征收稅務，并不是新創造的部分征收。

“營改增”就是改變原來的增稅方式，將商品和服務一起征收稅務，不再像以前將商品和服務分開征收營業稅。我國實施“營改增”政策后，基本實現了商品和服務征收增值稅的全覆蓋，改變了以前的重復征收方式，打通了折扣鏈條，同時也將不動產納入范圍內，比較完整的實現了消費型增值稅收方式。

三、建筑行業實施營改增后出現的問題

（一）總分包差額扣稅政策造成的稅負不均

據國家財務部、國家稅收總局的相關規定，用簡易計稅方法來征收提供建筑服務的納稅人，以獲取的全部價格和扣除支付的分包款后的價外費用的余額作為銷售額，征收率按3%計算，并且可申請代開或全額開具征收稅專用發票，而且給發包方抵扣。當總承包方分為季度分包，且季度收入少于9萬元的小規模納稅人時，小規模納稅人可享受減免小微企業增值稅的優惠政策，這時總承包方可以憑借分包方擁有的免稅發票扣除差額。例如，采用簡易計稅法計算總承包方應繳納的增值稅，總承包方收到100萬的項目工程，后分包給3個少于9萬元的小微企業，此時應納稅為2.19萬元，但總承包方應開具3萬元的抵扣發票，這就會產生0.81萬元的差額，這就是稅負不均現象的產生。

（二）征收較簡易產生的建筑業稅收“不降反升”

在建筑行業的成本估算中，原材料約占55%，人工費約占35%，剩余為其他支出，這些支出都難以用增值稅專用發票進行抵扣。據相關部門規定，以清包方式提供建筑服務、為老項目的建筑工程提供建筑服務、為甲方提供的工程提供建筑服務的建筑服務納稅人，都采用征收率為3%的簡易計稅方法。“營改增”實施初期，建筑行業的一般納稅人都選用簡易計稅法，使得建筑行業稅收基本保持恒定，但它的上下企業和第二產業、第三產業卻受到較嚴重的影響。對自產行業實施簡易征收，將會影響對建筑行業的抵扣；對建筑行業實施簡易征收，將會影響對不動產行業的稅收。換言之，一旦采用簡易計稅方法，下游產業就無合適的稅率來抵扣增值稅，增值稅的中性原則將因此受到嚴重的影響，抵扣鏈條將因此中斷。因此，營改增實施不久后就產生變數：第一受到政府采購的多重要求的限制，市政工程中簽訂的合同大多數包工包料合同，一般稅率按11%來計算；第二在16年5月1日后實施的房地產開發企業和非房地產開發企業的一般納稅人按11%的稅率進行收稅，而建筑行業采用簡易計稅按3%計算，建筑行業的稅務負擔就會增加，房地產行業就反過來逼迫建筑公司，建筑公司在承接新項目時就給按11%的稅率進行計稅；第三部分建筑設計為掛靠工程，建筑商和掛靠方事先商定，建筑行業的稅收由掛靠方承擔，掛靠方實際應承擔11%的稅率，因此項目采用何種計稅方式對建筑商都沒有任何實質性的影響。但采用簡易計稅方式的一般納稅人36個月內不允許變更，這就出現了“營改增”實施后最初選擇簡易計稅方式的建筑行業的一般納稅人的稅率增加。

（三）欠周全的過渡政策造成差額扣除障礙

“營改增”前，分包方銷售自產產品同時提供安裝服務時，應開銷售貨物增值稅發票和建筑行業安裝發票，并且兩者都可以在分包方的價款中扣除；“營改增”后，建筑行業也做出改動，2016年4月30日前開的稅收發票只能在6月30日前有效，進行合法的扣除，逾期只能在建筑業營業稅收中扣除，而在建筑行業占比中較大的設備稅收將無法扣除。這就出現了“營改增”過渡期內扣除總包方稅收不充分的現象，對總包方的稅收產生影響。

四、完善建筑行業稅收的幾點建議

（一）完善總分包差額扣稅政策

首先應對分包方開具的發票做明確的規定，小微企業所享受的免稅政策不得用于總承包方的繳納稅款的扣除。營改增前，跨地域提供建筑服務實施“以票控稅”的方式，項目所在地的相關部門對稅收實施有效的監控；營改增后，納稅主體變為異地建筑納稅人，納稅人在機構所在地的國稅機關自行開具發票，不能自行開具發票的小型納稅人，可向建筑服務發生地的國稅主管部門請求代發增值稅專用發票。這就出現了行為地與核算地的相關稅務部門缺少的現象。由此可見，還是實施原有的“以票控稅”方式較為合理。

（ 二）合理設定優惠政策

一般納稅人會選用簡易征收的原則，即3%的稅率，但下游企業卻要支付11%的稅率，因此納稅人寧愿放棄這種收稅方式。所以有必要對這種收稅方式進行調整。可以現行的建議稅收政策不改變，先訂一個合理的進項稅扣除率，并將計算依據定為實際依據，進項稅的扣除不按11%計算。

五、結束語

“營改增”實施后與之前的營業稅相比，雖帶來了許多看得見的方便，如生產與銷售兩部分的稅收合在一起減輕了許多方便，但也由此產生了前所未有的問題，如總分包差額扣稅政策造成的稅負不均等。希望建筑行業在現如今的大環境下，能努力克服這些問題，同時希望本文給相關從業人員做一個參考。

（江蘇城鄉建設職業學院，江蘇 常州 213000）

參考文獻：

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[2]王強.“營改增”對建筑企業的影響及政策措施建議[J].江西建材，2018（01）.

[3]劉丹.新時期背景下營改增對建筑企業財務管理的影響與對策研究[J].財經界（學術版），2017（06）.

作者簡介：林芳，（1979——）女，漢族，籍貫，江蘇淮安，教研室主任，講師，研究生，研究方向：土木工程造價管理。