淺談稅制變遷與稅收法治現代化

馮安瀾

（湖北經濟學院，湖北 武漢 430205）

一、稅制變遷的過程

我國的稅制變遷主要可以分為三個階段：第一階段是“84稅改”，從1984年開始，到1993年結束，在這個階段，主要的改制方向就是恢復重建稅法制度，并且在全國范圍內全面進行工商稅制的改革，這一段的改革有著非常重要的意義，整個稅法的體系開始形成，雖然整體還并未成熟，但是已經初見規模；第二階段是“94稅改”，從1994年開始，到2003年結束，在這個階段，主要的改制方向是建立與市場經濟體制相適應的稅法體系，并且對我國稅制進行全面的調整，主要是為了體現市場經濟之下，稅法統一、稅負公平，在這一時期，對于全國來說，稅法的改制都是有積極的意義的，可以說是我國稅法體系的一個較大的飛躍和發展；第三階段是“04稅改”，從2004年開始，到2014年結束，這一階段改制的主要方向是建立更加規范、完備的稅法體系，在意時期，開始局部調整稅制，實施“結構性減稅”，進一步提升稅制的法定性和公平性。通過三個階段的稅改，逐步建立了一個比較成熟的稅收體系。

二、我國稅收法治現代化的相關要求

在我國，稅收法治現代化有一些必要的要求，主要有三點：第一，法律至上。按照我國的有關法律的規定，無論是哪個領域，稅務的征收及繳納的行為一定要在法律的監督下進行，必須是透明的、可查的，并且我國的稅收具有一定的強制性，無論是個人還是機關團隊，都必須按照法律的要求進行納稅；第二，稅制成熟。無論是對于國家來說，還是社會來說，成熟的稅制都是非常有必要的，如果稅制不成熟，那么就很難完成稅收法治現代化的目的；第三，執法嚴謹。任何稅制的落實都要執法嚴謹來保障，在稅務登記、稅款征收以及稅務稽查等環節，都需要有強有力的執法力度。

三、稅收法治現代化的實現途徑

（一）建立健全的法律體系，制定組合稅法模式

在稅制變遷的過程中，實現稅收法治現代化，一定要建立一個健全的法律體系，并且制定組合稅法模式，也就是以憲法作為基礎，制定稅收基本法和稅收單行法，從而全面覆蓋稅收的征收范圍，并且做到有法可依，能夠在法律允許的范圍內合理的征稅，這樣一來，征稅的效率就可以提高，能夠保障稅收的有效性。

（二）加強稅收管理，對規范性法律文件進行指導

國家應加強稅收管理，對一些規范性法律文件進行指導，新時代下，社會的發展和經濟的進步都非常大，因此一定要以時代的變化特征為稅收法治現代化建設的基本導向，合理的調整稅收法治的動態機制，自上而下建立一個有效的體系，在稅收的過程中能夠有效的傳遞信息。以提高個人所得稅起征點為例，這是我國政府在稅務領域所作出的比較重大舉措之一，提高個人所得稅起征點有效減輕了個人的稅負負擔，并且對于企業來說，也有非常大促進作用，企業的稅收負擔也相應減少了，有效提高了企業的經營動力，對于市場有積極的引導作用。

（三）全面優化稅收環境，構建地方稅務體系

稅收法治現代化建設離不開良好的稅收環境的建設，因此一定要全面優化稅收環境，為我國的稅收提供一個良好的環境，對于地方政府來說，也要構建地方稅務體系，因為我國的疆土比較廣闊，每個地區的發展狀況不同，因此肯定不能在稅收上一刀切，必須要根據地域特點制定有效的地方稅務體系。

（四）加強問責機制，強化法治績效考核

稅收是一個關系國家發展的重要問題，因此在稅收法治現代化的過程中，一定要加強問責機制，強化法治績效考核，對于稅收執行力度較強的地方政府，中央政府應給予獎勵和支持，對于沒有完成目標的地方政府，也要進行適當的問責，這樣一來，獎罰分明，能夠促進稅收制度的完善和發展。

（五）提高稅收執法水平，提高干部的法律素養

在進行執法的過程中，一定要提高稅收執法水平，提高干部的法律素養，因為稅收涉及的事務較多，所以必須要在執法水平上下功夫，對于干部進行有效的培訓，提高稅收執法人員的綜合素質，這樣一來就能夠建設一個高素質的收稅團隊，稅收人員也要有強烈的法律意識，明確各種稅收法律制度，在制度要求之下進行執法。

（六）制定征稅行為準則，限制執法自由裁量權的空間

國家應按照不同地區的特點，根據當地經濟狀況來制定征稅行為準則，在必要的情況下，需要限制執法自由裁量權的空間，制定一套可以在不同地區使用的征稅行為規則。執法人員的任何執法行為都要嚴格的按照該法律進行，法律是神圣莊嚴不可侵犯的，所以執法行為也一定要有明確的行為準則，這樣一來能夠保證執法不越界，才能更好的達到稅收法治現代化的目標。

四、結束語

綜上所述，稅制變遷是促進稅收法治現代化發展的重要基礎。所以為了建立更加健全的稅收法律制度，必須要提高稅收法律體系的完善性，這樣一來，在征稅的過程中就有法律可以遵循，同時，還需要為稅收創造一個良好的環境，并且行提高稅收的執法水平，把各項措施結合為一個有機的整體，一定會對稅制變遷及稅收法治現代化建設產生重要的影響意義和作用。