淺談稅制變遷與稅收法治現(xiàn)代化

馮安瀾

（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院，湖北 武漢 430205）

一、稅制變遷的過(guò)程

我國(guó)的稅制變遷主要可以分為三個(gè)階段：第一階段是“84稅改”，從1984年開(kāi)始，到1993年結(jié)束，在這個(gè)階段，主要的改制方向就是恢復(fù)重建稅法制度，并且在全國(guó)范圍內(nèi)全面進(jìn)行工商稅制的改革，這一段的改革有著非常重要的意義，整個(gè)稅法的體系開(kāi)始形成，雖然整體還并未成熟，但是已經(jīng)初見(jiàn)規(guī)模；第二階段是“94稅改”，從1994年開(kāi)始，到2003年結(jié)束，在這個(gè)階段，主要的改制方向是建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的稅法體系，并且對(duì)我國(guó)稅制進(jìn)行全面的調(diào)整，主要是為了體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之下，稅法統(tǒng)一、稅負(fù)公平，在這一時(shí)期，對(duì)于全國(guó)來(lái)說(shuō)，稅法的改制都是有積極的意義的，可以說(shuō)是我國(guó)稅法體系的一個(gè)較大的飛躍和發(fā)展；第三階段是“04稅改”，從2004年開(kāi)始，到2014年結(jié)束，這一階段改制的主要方向是建立更加規(guī)范、完備的稅法體系，在意時(shí)期，開(kāi)始局部調(diào)整稅制，實(shí)施“結(jié)構(gòu)性減稅”，進(jìn)一步提升稅制的法定性和公平性。通過(guò)三個(gè)階段的稅改，逐步建立了一個(gè)比較成熟的稅收體系。

二、我國(guó)稅收法治現(xiàn)代化的相關(guān)要求

在我國(guó)，稅收法治現(xiàn)代化有一些必要的要求，主要有三點(diǎn)：第一，法律至上。按照我國(guó)的有關(guān)法律的規(guī)定，無(wú)論是哪個(gè)領(lǐng)域，稅務(wù)的征收及繳納的行為一定要在法律的監(jiān)督下進(jìn)行，必須是透明的、可查的，并且我國(guó)的稅收具有一定的強(qiáng)制性，無(wú)論是個(gè)人還是機(jī)關(guān)團(tuán)隊(duì)，都必須按照法律的要求進(jìn)行納稅；第二，稅制成熟。無(wú)論是對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)，還是社會(huì)來(lái)說(shuō)，成熟的稅制都是非常有必要的，如果稅制不成熟，那么就很難完成稅收法治現(xiàn)代化的目的；第三，執(zhí)法嚴(yán)謹(jǐn)。任何稅制的落實(shí)都要執(zhí)法嚴(yán)謹(jǐn)來(lái)保障，在稅務(wù)登記、稅款征收以及稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)，都需要有強(qiáng)有力的執(zhí)法力度。

三、稅收法治現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)途徑

（一）建立健全的法律體系，制定組合稅法模式

在稅制變遷的過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)稅收法治現(xiàn)代化，一定要建立一個(gè)健全的法律體系，并且制定組合稅法模式，也就是以憲法作為基礎(chǔ)，制定稅收基本法和稅收單行法，從而全面覆蓋稅收的征收范圍，并且做到有法可依，能夠在法律允許的范圍內(nèi)合理的征稅，這樣一來(lái)，征稅的效率就可以提高，能夠保障稅收的有效性。

（二）加強(qiáng)稅收管理，對(duì)規(guī)范性法律文件進(jìn)行指導(dǎo)

國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)稅收管理，對(duì)一些規(guī)范性法律文件進(jìn)行指導(dǎo)，新時(shí)代下，社會(huì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步都非常大，因此一定要以時(shí)代的變化特征為稅收法治現(xiàn)代化建設(shè)的基本導(dǎo)向，合理的調(diào)整稅收法治的動(dòng)態(tài)機(jī)制，自上而下建立一個(gè)有效的體系，在稅收的過(guò)程中能夠有效的傳遞信息。以提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為例，這是我國(guó)政府在稅務(wù)領(lǐng)域所作出的比較重大舉措之一，提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)有效減輕了個(gè)人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，并且對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，也有非常大促進(jìn)作用，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也相應(yīng)減少了，有效提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)動(dòng)力，對(duì)于市場(chǎng)有積極的引導(dǎo)作用。

（三）全面優(yōu)化稅收環(huán)境，構(gòu)建地方稅務(wù)體系

稅收法治現(xiàn)代化建設(shè)離不開(kāi)良好的稅收環(huán)境的建設(shè)，因此一定要全面優(yōu)化稅收環(huán)境，為我國(guó)的稅收提供一個(gè)良好的環(huán)境，對(duì)于地方政府來(lái)說(shuō)，也要構(gòu)建地方稅務(wù)體系，因?yàn)槲覈?guó)的疆土比較廣闊，每個(gè)地區(qū)的發(fā)展?fàn)顩r不同，因此肯定不能在稅收上一刀切，必須要根據(jù)地域特點(diǎn)制定有效的地方稅務(wù)體系。

（四）加強(qiáng)問(wèn)責(zé)機(jī)制，強(qiáng)化法治績(jī)效考核

稅收是一個(gè)關(guān)系國(guó)家發(fā)展的重要問(wèn)題，因此在稅收法治現(xiàn)代化的過(guò)程中，一定要加強(qiáng)問(wèn)責(zé)機(jī)制，強(qiáng)化法治績(jī)效考核，對(duì)于稅收?qǐng)?zhí)行力度較強(qiáng)的地方政府，中央政府應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)和支持，對(duì)于沒(méi)有完成目標(biāo)的地方政府，也要進(jìn)行適當(dāng)?shù)膯?wèn)責(zé)，這樣一來(lái)，獎(jiǎng)罰分明，能夠促進(jìn)稅收制度的完善和發(fā)展。

（五）提高稅收?qǐng)?zhí)法水平，提高干部的法律素養(yǎng)

在進(jìn)行執(zhí)法的過(guò)程中，一定要提高稅收?qǐng)?zhí)法水平，提高干部的法律素養(yǎng)，因?yàn)槎愂丈婕暗氖聞?wù)較多，所以必須要在執(zhí)法水平上下功夫，對(duì)于干部進(jìn)行有效的培訓(xùn)，提高稅收?qǐng)?zhí)法人員的綜合素質(zhì)，這樣一來(lái)就能夠建設(shè)一個(gè)高素質(zhì)的收稅團(tuán)隊(duì)，稅收人員也要有強(qiáng)烈的法律意識(shí)，明確各種稅收法律制度，在制度要求之下進(jìn)行執(zhí)法。

（六）制定征稅行為準(zhǔn)則，限制執(zhí)法自由裁量權(quán)的空間

國(guó)家應(yīng)按照不同地區(qū)的特點(diǎn)，根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)狀況來(lái)制定征稅行為準(zhǔn)則，在必要的情況下，需要限制執(zhí)法自由裁量權(quán)的空間，制定一套可以在不同地區(qū)使用的征稅行為規(guī)則。執(zhí)法人員的任何執(zhí)法行為都要嚴(yán)格的按照該法律進(jìn)行，法律是神圣莊嚴(yán)不可侵犯的，所以執(zhí)法行為也一定要有明確的行為準(zhǔn)則，這樣一來(lái)能夠保證執(zhí)法不越界，才能更好的達(dá)到稅收法治現(xiàn)代化的目標(biāo)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，稅制變遷是促進(jìn)稅收法治現(xiàn)代化發(fā)展的重要基礎(chǔ)。所以為了建立更加健全的稅收法律制度，必須要提高稅收法律體系的完善性，這樣一來(lái)，在征稅的過(guò)程中就有法律可以遵循，同時(shí)，還需要為稅收創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境，并且行提高稅收的執(zhí)法水平，把各項(xiàng)措施結(jié)合為一個(gè)有機(jī)的整體，一定會(huì)對(duì)稅制變遷及稅收法治現(xiàn)代化建設(shè)產(chǎn)生重要的影響意義和作用。