關于全面推開“營改增”及其對會計與稅務籌劃影響探析

劉麗芊

（沈陽工學院，遼寧 沈陽 113122）

隨著社會經濟的深入發展，企業間的市場化競爭水平也日趨激烈。為了使企業內部財務工作順應時代發展的步伐，為其在發展進程中提供更加長效持久的內部動力，并帶來新的利潤增長點，必須從實際工作內容出發，對影響情況進行細致全面的分析，使財務工作在全面營改增政策下，展現出新的活力水平。

一、營改增政策對于會計工作的影響

（一）營改增政策推行為稅務會計帶來的影響

稅務會計的工作，是以我國執行的稅法政策為基礎開展的，所以，在進行營改增改革后，計稅方式也發生了顛覆性的變化。從原有的價內計稅方式，向著價外計稅方法進行轉變的同時，在實交稅金的計算方式上也發生了一定程度上的轉變，從直接計算方式調整為購進扣稅法下的間接計算，在賬務處理、會計賬戶設置等內容上體現出了高于營業稅的復雜性水平，并進一步增加了填制納稅申報表的復雜性。

所以，企業的稅務會計人員，應當充分的對營改增政策的法律法規進行學習，使自身的業務能力與工作水平獲得提升，能夠進行有效的處理稅務會計工作，從而發揮出減少企業稅務風險、控制納稅成本、提高經濟效益的崗位作用。

（二）營改增政策對財務會計帶來的影響

真實有效的會計原始憑證，是企業進行會計核算的基礎性依據，而發票作為憑證中重要的組成部分，在企業的會計核算工作中發揮著不可替代的作用。在營改增政策的全面推行中，對于企業發票也產生了較大的影響，首先，在營改增改革措施的指導下，企業的增值稅業務以及與其相關的商業活動，都需要改用配套的增值稅發票，在企業財務人員的核算工作中，產生了新的工作方式，帶來了不小的挑戰與難度。其次，在完成改革之后，企業的發票產生了歷史性的變革，為了更好的完成財務會計工作，需要一定的適應時期。

同時，站在企業成本核算方式的視角，可以清晰的發現營改增政策對于企業成本方式的改變[1]。以建筑工程企業為例，執行營改增政策之后，建筑施工中所使用的建筑材料費用的費率發生的具體調整，使得不含稅的成本有較大幅度的拉低，并在設備、人工等費用上呈明顯的上升趨勢，并造成了較為顯著的影響。

另外，營改增政策的執行對于財務會計的報表內容也產生著明顯的影響，使得主營業務的收入發生變化，不再包含企業營業稅中含稅部分的的收入。通過財務核算方式的轉變，使得實際工作中的營業收入水平因營改增政策的實行而下降，故而拉動了企業營業利潤率的提升。

（三）財務會計信息在營改增政策下的變化

在財稅合一的稅務處理模式下，財務會計在相關法律法規的規范與指導下，進行嚴格的間接稅費處理，體現出降低稅務風險的明顯優勢，并在財務會計的審核制度下，對其規范性水平進行有效的確認。但在該模式的作用下，使得財務會計信息的質量水平成為了制約其有效性的關鍵環節。

在原有營業稅繳納的過程中，價內計稅的方法對于利潤表、現金流量表、資產負債表有明確的體現，但實行營改增政策后，增值稅的利潤表不會對收入、利潤、成本等信息進行具體的呈現。

資產負債表的內容中，資產項目不再是含稅項目，企業要想及時的獲得增值稅發票，對稅款進行抵扣，必須增加現金支付的比例，使其負債水平降低，在資產負債表與現金流量表中，以現金流出的形式展現出來。

二、營改增政策對于企業稅務籌劃工作的影響

（一）政策執行的關鍵時間點

在增值稅納稅義務執行的過程中，應當加強對于收款時間、合約收款時間、開具增值稅發票時間，這三個時間點的控制。

無論在執行過程中哪個事件最先發生，都應當將其作為計算與繳納增值稅發票的起始時間點，而并不是按照開具發票的時間點進行計算。在稅收計算的過程中，此種方法體現出了較強的實用主義原則，明顯的區別于會計準則中對于收入確認原則的執行，防止確認失誤發生的滯納金與罰款等項目的額外支出，一定程度上控制了稅務風險，提高企業利潤水平[2]。

（二）經營模式的界定方法

在營改增政策的全面執行與落實過程中，原有增值稅中的兼營與混合銷售的內容，產生了新的意義，所以，企業必須對這兩類信息進行深入的認識與解析，實現稅務風險的降低。

首先，在兼營的界定中，應對企業運營下的不同板塊進行區分，采用分別核算的方式運用不同稅率對銷售額進行區分。如未進行有效的區分，應從高稅率進行稅務征收，且無法進行稅務的減免。

其次，如銷售項目中，既包含產品，也包含服務，則可定義為混合銷售。在市場經濟體進行混合式銷售行為中，應以貨物關聯性進行區分，如有則繳納銷售貨物增值稅，如未攜帶貨物，則按銷售服務繳納增值稅。

（三）納稅人的身份確定與計稅方式的選擇

一般納稅人和小規模納稅人，是增值稅納稅人的兩種基本類型。以年應稅銷售額的標準作為界定，如未超過標準水平，且具有詳實的稅務資料也可以通過辦理成為一般納稅人，而超過標準的也未必就是一般納稅人，一旦納稅人通過登記成為了一般納稅人，則無法轉為小規模納稅人。

在計稅的方法上，也根據納稅人類型區分為一般與簡易兩種方法，其中，小規模納稅人適應簡易計稅法，而在一般納稅人產生特定的應稅行為時，也可以使用簡易計稅法進行稅務操作。

所以，在身份與計稅方式上，都有可選擇性的空間。在選擇方法下，勢必會產生不同的稅負結果，在身份的確認與選擇中，企業應盡量與相應的供應商保持同步水平，而在計稅方式上，應根據自生發展的實際情況進行確認。注意，在完成選擇之后，36個月內不得進行變更，因此企業在進行身份與方式選擇時，一定要綜合考慮，并進行有效的推演，保證決策的明智性。

三、總結

在營改增政策的影響下，必然會在原有財務工作中帶來明顯的影響，甚至會產生相應的問題與風險，然而從發展的長遠角度來看，營改增政策帶來的經濟收益遠大于現行方法中的不利影響。所以企業在自身發展的過程中，要充分結合實際情況，在合法的前提下進行合理會計與稅務管理，為良性發展提供動力。