發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部審計工作及對我國的啟示

康 蒙

（陜西省財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西 咸陽 712000）

企業(yè)內(nèi)部審計工作是為了更好的適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展而形成的，同時其也能夠適應(yīng)企業(yè)管理體制的發(fā)展與改革需要。從發(fā)展角度而言，雖然我國企業(yè)內(nèi)部審計工作已經(jīng)發(fā)展很長時間了，但是我國企業(yè)內(nèi)部審計工作還是存在一定的不足，發(fā)達國家企業(yè)的內(nèi)部審計工作要比我國發(fā)展快速一些。新時期下，了解發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部審計工作發(fā)展的趨勢，借鑒其發(fā)展中的優(yōu)勢，有利于更新我國企業(yè)內(nèi)部審計工作理念，完善我國企業(yè)內(nèi)部審計工作體系，實現(xiàn)合理、有效、科學(xué)抵御風(fēng)險，進而能夠促進我國企業(yè)的發(fā)展趨勢。

一、發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部審計工作發(fā)展的趨勢

企業(yè)內(nèi)部審計工作是為了更好的適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展而形成的，同時其也能夠適應(yīng)企業(yè)管理體制的發(fā)展與改革需要。發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部審計工作經(jīng)過百年的發(fā)展史，具有特有的發(fā)展趨勢，具體如下：

（一）采取報告制度

發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部審計工作形成之初，較為注重會計記錄的準確性、真實性，財務(wù)部門收支流動的規(guī)范性，以及企業(yè)財產(chǎn)物質(zhì)的完整性。當時發(fā)達國家企業(yè)的內(nèi)部審計工作主要執(zhí)行會計監(jiān)督職能，故而，由會計部門指導(dǎo)較為適合。然而，隨著發(fā)達國家企業(yè)當局者對內(nèi)部審計工作的依賴性不斷增強，企業(yè)內(nèi)部審計部門的地位也在與日俱增。1978年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會推出的《內(nèi)部審計職業(yè)務(wù)實準則》中指出：內(nèi)部審計部門應(yīng)該與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者保持直接聯(lián)系，對于內(nèi)部審計部門的任免工作應(yīng)該由于董事會決定；在企業(yè)構(gòu)建審計機構(gòu)時，內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該有企業(yè)中一個權(quán)威者負責(zé)；企業(yè)內(nèi)部審計部門負責(zé)人，應(yīng)該將每年內(nèi)部審計部門工作計劃呈送領(lǐng)導(dǎo)人批準，同時還應(yīng)該讓領(lǐng)導(dǎo)人匯報內(nèi)部審計的建議與結(jié)果，并且讓董事會成員都知曉。由此能夠看出，發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部審計工作普遍采取報告制度與雙重聯(lián)系。一方面，企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)該與領(lǐng)導(dǎo)人存在聯(lián)系性，向領(lǐng)導(dǎo)人匯報內(nèi)部審計工作，便于領(lǐng)導(dǎo)人根據(jù)內(nèi)部審計結(jié)果進行規(guī)劃、決策，能夠及時查出存在的問題，并且有效的解決；另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)該與董事會有所聯(lián)系，并且向其匯報內(nèi)部審計工作，避免企業(yè)內(nèi)部審計工作受到阻撓。

（二）采取風(fēng)險評估

隨著全球化發(fā)展進程，企業(yè)在經(jīng)營、管理中所面臨的經(jīng)濟風(fēng)險也在不斷增強，這就需要企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)該強化經(jīng)濟風(fēng)險意識，采取針對性措施，找尋、甄別企業(yè)存在的風(fēng)險，防患于未然，進而促進企業(yè)的長期發(fā)展。雖然在企業(yè)發(fā)展中，管理層應(yīng)該對風(fēng)險負有全部責(zé)任，但內(nèi)部審計人員的對企業(yè)風(fēng)險進行評估，能夠為企業(yè)發(fā)展提供有力數(shù)據(jù)有效減緩企業(yè)風(fēng)險發(fā)生率。基于此，發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部審計通常都會采取以下措施應(yīng)對風(fēng)險：其一，設(shè)置合理的內(nèi)部審計評價標準；其二，認真評價與檢測內(nèi)部控制機構(gòu)的規(guī)范性；其三，科學(xué)、合理的構(gòu)建內(nèi)部控制體系、內(nèi)部審計步驟；其四，在內(nèi)部審計中應(yīng)該及時發(fā)展問題，并且將問題及時反饋到管理層，及時解決與糾正。

二、發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部審計工作對我國的啟示

（一）實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計

企業(yè)風(fēng)險是企業(yè)發(fā)展中的重要組成部分，同時也是企業(yè)需要解決的問題，企業(yè)只有采取針對性措施，甄別、排查、解決企業(yè)風(fēng)險，才能夠促進企業(yè)管理、營銷的發(fā)展，而企業(yè)內(nèi)部審計工作在此環(huán)節(jié)中具有不可替代的作用，由此能夠看出，企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性。但是我國企業(yè)外部審計部門缺乏充分測試企業(yè)整體層面風(fēng)險與業(yè)務(wù)流程層面風(fēng)險直接聯(lián)系的技能，也沒有意識到評估企業(yè)整體層面錯報風(fēng)險的重要性，因企業(yè)外部審計部門與內(nèi)部審計部門的審計目標函數(shù)不一致，故而，影響到我國企業(yè)內(nèi)部審計部門的工作成效。基于此，我國應(yīng)該借助發(fā)達國家內(nèi)部審計模式，摒棄我國企業(yè)固有的審計方法，采取自上而下的風(fēng)險審計方法，了解財務(wù)報表與測試控制環(huán)境，評估企業(yè)重大錯報風(fēng)險，將企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險評估落實到自上而下的審計方法中，進而提升我國企業(yè)內(nèi)部審計工作效率。此外，我國應(yīng)該借鑒國外企業(yè)內(nèi)部審計體系，在構(gòu)建內(nèi)部審計鑒證業(yè)務(wù)體系時，應(yīng)該考慮到企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與企業(yè)規(guī)模的復(fù)雜性，特別應(yīng)該考慮到國有企業(yè)與國企改革體系上的特殊性，調(diào)整內(nèi)部審計程序，進而實現(xiàn)借鑒的有效性。

（二）構(gòu)建內(nèi)部審計師體系

我國企業(yè)要想實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的有效性，就應(yīng)該借鑒發(fā)達國家內(nèi)部審計工作體系，了解其發(fā)展中存在的優(yōu)勢，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計師體系，進而促進我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的合理性。我國企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)該根據(jù)當前發(fā)展情況，選擇熟悉企業(yè)經(jīng)營情況、具有專業(yè)知識與技能的人才，擔(dān)任審計師一職，負責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計工作。新時期下，借助發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部審計模式，構(gòu)建內(nèi)部審計師體系的優(yōu)勢如下：其一，加強企業(yè)內(nèi)部審計組織，使企業(yè)內(nèi)部審計工作在制度上得到保障，有助于改變我國企業(yè)內(nèi)部審計部門處于從屬地位，解決企業(yè)內(nèi)部審計工作有位問題，能夠為企業(yè)內(nèi)部審計工作打下牢固的基礎(chǔ)，促進企業(yè)內(nèi)部審計工作效率的提升；其二，深化企業(yè)內(nèi)部審計工作的廣度與深度，審計師隸屬于企業(yè)高層管理體系，可以名正言順的參與到企業(yè)經(jīng)濟、管理、方案制定中，為企業(yè)管理、營銷決策服務(wù)，同時也為企業(yè)內(nèi)部審計工作開展提供保障；其三，有助于協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計工作與審計監(jiān)督管理之間的關(guān)系，能夠推進企業(yè)橫向內(nèi)部審計工作的開展。由此能夠看出，構(gòu)建內(nèi)部審計師體系的重要性。因此，我國企業(yè)應(yīng)該借助國外內(nèi)部審計師體系，根據(jù)自身企業(yè)發(fā)展情況，構(gòu)建屬于自身特色的內(nèi)部審計師體系，促進企業(yè)內(nèi)部審計工作的正常運行。

三、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部審計工作是為了更好的適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展而形成的，然而，我國企業(yè)內(nèi)部審計部門興起較晚，發(fā)展形式也沒有一些發(fā)達國家好。基于此，我國可以借助發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部審計工作體系，了解其發(fā)展形式，根據(jù)自身發(fā)展情況，進而促進我國企業(yè)的發(fā)展。