基層人民銀行加強內審工作質量建設途徑探討

馬紅星

（中國人民銀行西安分行，陜西 西安 710000）

審計質量是審計部門高效履職的生命線。近年來，基層人民銀行系統在推動內審工作深化發展中，高度重視內部審計質量建設，先后采取健全制度體系、加強審計隊伍建設、優秀審計項目評選、內審質量評估等措施，有效推動了內審質量的提高。但是，在當前深入系統地分析基層人民銀行內審工作的內外部環境，尋找影響內審質量的制約因素，探索加強內審工作質量建設的有效途徑，仍然十分必要。

一、影響基層人民銀行內審工作質量的因素分析

（一）工作意識方面的問題

一是科學的現代審計理念難以完全樹立。人民銀行內審部門成立之初，遵循以“合規性”審查為標準的審計思路，內審部門的自身定位也是“查錯糾弊”，這種認識在內審人員和被審計對象的意識里根深蒂固，已明顯與目前人民銀行內審工作強調的績效評價和風險控制轉型理念不相適應；二是傳統審計思維帶來的滯后性無法及時轉變。在當前基層人民銀行內審工作中，注重發現問題、解決問題和完善制度，但滯后性明顯。建立風險防范體系，強化“風險引導審計、審計關注風險”的新思維，并內化到具體的審計實踐還有很長的路要走；三是被動應付的觀念依然存在。審計人員受年齡及知識結構限制，創新精神缺乏，風險意識淡薄，審計中揭示的多是淺顯的、操作層面的問題，真正存在風險的問題難以及時發現。導致審計結果表面化，審計意見缺乏針對性、可行性和建設性，難以達到審計工作的預期要求。

（二）組織體系方面的問題

一是雙重領導體制限制了審計作用的發揮。人民銀行內審部門的組織體系是分權式，即總行及分支機構分別設置獨立的內審機構，在本行行長的領導下開展工作，同時接受上級行內審部門的指導。其弊端是審計工作受到的束縛較多，既要接受上級行工作的指導，又要接受本行行長的領導。在開展內審工作時，要實現上級行的工作要求，必然要追求全面深入，但最后的工作成果又要經過本級行領導的審批，才能最終上報上級行。因此，兼具裁判員和運動員雙重身份的管理體制，往往使得有價值的審計發現難以反映，讓需要解決的問題成為潛在風險，也讓內審工作質量難以提高；二是獨立性不足影響了內審工作的客觀性。現有組織體系制約了基層人民銀行內審部門的獨立性，沒有獨立性就缺乏權威性，沒有權威性就缺乏有效性，失去有效性，內審工作的職能就難以發揮。尤其在開展同級審計時，內審部門和被審部門是平級地位，讓內審部門處于尷尬境地，既要和業務部門協調好關系，又要努力查找他們工作中的問題，同時兼顧本行領導和上級行的要求，難以保障工作質量的客觀性。

（三）審計技術手段落后單一

一是計算機輔助審計應用水平較低。大量的審計工作仍然依靠手工處理，信息技術尚未完全運用于審計工作。審計人員多數情況下憑借自身職業能力和工作經驗做出判斷，隨意性較大。實踐中部分基層行根據工作實際開發的計算機輔助審計工具，也因功能不健全或操作繁瑣等原因而停留在淺層適用階段，推廣使用普及率不高；二是高素質的專業化人才缺乏。計算機技術的運用，可以讓原本煩瑣的工作簡單化，但目前基層人民銀行內審人員的操作水平良莠不齊，尤其是具有統計分析功能的應用軟件使用普及率較低，難以滿足工作需要；三是內審部門的自我監督制度有待完善。自身工作監督和工作流程控制制度的完善與落實，同樣影響內審工作質量的提高。

（四）審計項目質量控制機制仍需加強

一是質量管理意識有待提高。在審計過程中，部分人員不能嚴格按照審計方案的要求組織實施，可能導致重大事項的“漏審”。按固有的模式思維開展審計，容易導致用個人主觀觀點對審計事項進行機械審查，不能具體情況具體分析；二是全面的復核制度未嚴格落實。審計項目往往只關注審計報告，要保證審計工作的質量，應從審計項目的基礎工作和細節入手，切實發揮審計組各成員在審計工作中作用，將復合監督工作貫穿于審計項目的每個環節；三是審計報告質量需要得到有效提高。審計項目最主要的成果是高質量的審計報告，通過被審計對象、管理層和決策層對審計發現的關注，才能推動問題整改、制度完善和機制健全，促進審計工作目標的實現。

二、加強和改善基層人民銀行內審工作質量的建議

（一）切實轉變內審工作觀念

一是切實轉變對內審工作的認識。要從全局的高度，加強內審工作的領導，及時協調、解決內審工作中存在的問題，為內審工作開展創造良好的條件；二是轉變內審人員的傳統觀念。改變“查錯糾弊”和“合規性”審查的傳統思維，樹立績效評價、風險導向和內部控制的科學的現代審計新理念。徹底摒棄審計人員被動應付的心理，樹立創新精神和責任意識；三是全面樹立審計人員的風險意識。強化內審人員終身學習觀念，努力提高審計分析能力，既要在審計中關注被審計單位和部門的風險，同時也要防范內審部門自身的審計風險。

（二）著力優化外部內審環境

一是改革和完善審計組織體系，從根本上解決現有內部審計工作獨立性、客觀性和權威性不足的問題。在當前深化金融體制改革的有利條件下，總行應加強改革的頂層審計，充分借鑒國內外先進經驗，建立優化高效的審計組織體系。改革方式上可借鑒部分商業銀行的組織模式，在總行設立獨立的內審部門，按照機構分布和業務發展需要，分支機構設立內審部門和審計人員，在總行內審部門的領導下開展工作，下級內審部門只對上級內審部門負責，保證組織機構的權威性，減少本級行領導和部門的制約，充分保證審計工作的獨立性和客觀性；二是注重內外部關系的協調溝通。內審工作的交互性較強，除內審人員的技術性能力外，各方關系溝通也是綜合素質的一個方面。著力處理好與單位管理層、被審單位、單位內部各部門、單位外部相關機構和人員以及內審部門其他成員的關系，構建和諧的人際關系環境。同時，按照內審準則的要求，加強內部審計與外部監督的協調，實現審計成果的共享互用，確保審計范圍充分，減少重復審計，維護組織利益。

（三）構建良好的內部審計環境

一是加強和完善制度建設。構建內審工作質量管理制度體系，如建立內部審計督導制度，明確督導目的、范圍、及各級督導人員責任，將內部審計監督指導貫穿于審計工作的全過程，強化內部監督，督促審計質量的提高；二是加大審計方式與技術的創新。改變粗放的審計操作方法，積極推行計算機輔助審計，建立和完善日常監測、現場審計、非現場審計和風險預警為一體的風險評估平臺，構建人民銀行非現場審計模式；三是加強內審人才隊伍培養。通過審計業務培訓，改善審計人員的知識結構，培養審計研究分析能力，提高審計人員的綜合素質和專業化能力；四是加強職業道德和內審文化建設。培養內審人員實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業道德，建立良好的內審文化，有力促進內審工作質量的良性循環。

（四）強化審計項目的質量控制

一是嚴格審計程序的管理。將審計程序作為審計項目工作的基礎，從立項、準備、實施、報告和處理各階段嚴格控制；二是做好審計風險的控制。審計風險雖具有偶發性、潛在性和普遍性，但也有可控性的特點。高質量的審計項目一定是對審計風險進行了充分的分析和評估，并進行適當的防范和控制；三是注重審計證據和審計文書的規范化。審計證據是審計項目內在質量的支撐，審計文書是審計項目高質量的外在表現。要嚴格做好審計證據充實性、關聯性和可靠性，充分支持審計結論揭示的問題，并保證取證行為、取證方法和審計文書的規范；四是重視審計報告的質量。審計報告撰寫應當客觀、完整、清晰和及時，強化精品意識，要在審計建議中突出建設性的要求，重點是做好復核審定和最終審定的控制；五是完善審計項目工作質量的考核評價機制。加強內審項目工作質量的評比考核，形成競爭、獎懲機制，以促進內審工作質量提高。