基層人民銀行加強內(nèi)審工作質量建設途徑探討

馬紅星

（中國人民銀行西安分行，陜西 西安 710000）

審計質量是審計部門高效履職的生命線。近年來，基層人民銀行系統(tǒng)在推動內(nèi)審工作深化發(fā)展中，高度重視內(nèi)部審計質量建設，先后采取健全制度體系、加強審計隊伍建設、優(yōu)秀審計項目評選、內(nèi)審質量評估等措施，有效推動了內(nèi)審質量的提高。但是，在當前深入系統(tǒng)地分析基層人民銀行內(nèi)審工作的內(nèi)外部環(huán)境，尋找影響內(nèi)審質量的制約因素，探索加強內(nèi)審工作質量建設的有效途徑，仍然十分必要。

一、影響基層人民銀行內(nèi)審工作質量的因素分析

（一）工作意識方面的問題

一是科學的現(xiàn)代審計理念難以完全樹立。人民銀行內(nèi)審部門成立之初，遵循以“合規(guī)性”審查為標準的審計思路，內(nèi)審部門的自身定位也是“查錯糾弊”，這種認識在內(nèi)審人員和被審計對象的意識里根深蒂固，已明顯與目前人民銀行內(nèi)審工作強調的績效評價和風險控制轉型理念不相適應；二是傳統(tǒng)審計思維帶來的滯后性無法及時轉變。在當前基層人民銀行內(nèi)審工作中，注重發(fā)現(xiàn)問題、解決問題和完善制度，但滯后性明顯。建立風險防范體系，強化“風險引導審計、審計關注風險”的新思維，并內(nèi)化到具體的審計實踐還有很長的路要走；三是被動應付的觀念依然存在。審計人員受年齡及知識結構限制，創(chuàng)新精神缺乏，風險意識淡薄，審計中揭示的多是淺顯的、操作層面的問題，真正存在風險的問題難以及時發(fā)現(xiàn)。導致審計結果表面化，審計意見缺乏針對性、可行性和建設性，難以達到審計工作的預期要求。

（二）組織體系方面的問題

一是雙重領導體制限制了審計作用的發(fā)揮。人民銀行內(nèi)審部門的組織體系是分權式，即總行及分支機構分別設置獨立的內(nèi)審機構，在本行行長的領導下開展工作，同時接受上級行內(nèi)審部門的指導。其弊端是審計工作受到的束縛較多，既要接受上級行工作的指導，又要接受本行行長的領導。在開展內(nèi)審工作時，要實現(xiàn)上級行的工作要求，必然要追求全面深入，但最后的工作成果又要經(jīng)過本級行領導的審批，才能最終上報上級行。因此，兼具裁判員和運動員雙重身份的管理體制，往往使得有價值的審計發(fā)現(xiàn)難以反映，讓需要解決的問題成為潛在風險，也讓內(nèi)審工作質量難以提高；二是獨立性不足影響了內(nèi)審工作的客觀性。現(xiàn)有組織體系制約了基層人民銀行內(nèi)審部門的獨立性，沒有獨立性就缺乏權威性，沒有權威性就缺乏有效性，失去有效性，內(nèi)審工作的職能就難以發(fā)揮。尤其在開展同級審計時，內(nèi)審部門和被審部門是平級地位，讓內(nèi)審部門處于尷尬境地，既要和業(yè)務部門協(xié)調好關系，又要努力查找他們工作中的問題，同時兼顧本行領導和上級行的要求，難以保障工作質量的客觀性。

（三）審計技術手段落后單一

一是計算機輔助審計應用水平較低。大量的審計工作仍然依靠手工處理，信息技術尚未完全運用于審計工作。審計人員多數(shù)情況下憑借自身職業(yè)能力和工作經(jīng)驗做出判斷，隨意性較大。實踐中部分基層行根據(jù)工作實際開發(fā)的計算機輔助審計工具，也因功能不健全或操作繁瑣等原因而停留在淺層適用階段，推廣使用普及率不高；二是高素質的專業(yè)化人才缺乏。計算機技術的運用，可以讓原本煩瑣的工作簡單化，但目前基層人民銀行內(nèi)審人員的操作水平良莠不齊，尤其是具有統(tǒng)計分析功能的應用軟件使用普及率較低，難以滿足工作需要；三是內(nèi)審部門的自我監(jiān)督制度有待完善。自身工作監(jiān)督和工作流程控制制度的完善與落實，同樣影響內(nèi)審工作質量的提高。

（四）審計項目質量控制機制仍需加強

一是質量管理意識有待提高。在審計過程中，部分人員不能嚴格按照審計方案的要求組織實施，可能導致重大事項的“漏審”。按固有的模式思維開展審計，容易導致用個人主觀觀點對審計事項進行機械審查，不能具體情況具體分析；二是全面的復核制度未嚴格落實。審計項目往往只關注審計報告，要保證審計工作的質量，應從審計項目的基礎工作和細節(jié)入手，切實發(fā)揮審計組各成員在審計工作中作用，將復合監(jiān)督工作貫穿于審計項目的每個環(huán)節(jié)；三是審計報告質量需要得到有效提高。審計項目最主要的成果是高質量的審計報告，通過被審計對象、管理層和決策層對審計發(fā)現(xiàn)的關注，才能推動問題整改、制度完善和機制健全，促進審計工作目標的實現(xiàn)。

二、加強和改善基層人民銀行內(nèi)審工作質量的建議

（一）切實轉變內(nèi)審工作觀念

一是切實轉變對內(nèi)審工作的認識。要從全局的高度，加強內(nèi)審工作的領導，及時協(xié)調、解決內(nèi)審工作中存在的問題，為內(nèi)審工作開展創(chuàng)造良好的條件；二是轉變內(nèi)審人員的傳統(tǒng)觀念。改變“查錯糾弊”和“合規(guī)性”審查的傳統(tǒng)思維，樹立績效評價、風險導向和內(nèi)部控制的科學的現(xiàn)代審計新理念。徹底摒棄審計人員被動應付的心理，樹立創(chuàng)新精神和責任意識；三是全面樹立審計人員的風險意識。強化內(nèi)審人員終身學習觀念，努力提高審計分析能力，既要在審計中關注被審計單位和部門的風險，同時也要防范內(nèi)審部門自身的審計風險。

（二）著力優(yōu)化外部內(nèi)審環(huán)境

一是改革和完善審計組織體系，從根本上解決現(xiàn)有內(nèi)部審計工作獨立性、客觀性和權威性不足的問題。在當前深化金融體制改革的有利條件下，總行應加強改革的頂層審計，充分借鑒國內(nèi)外先進經(jīng)驗，建立優(yōu)化高效的審計組織體系。改革方式上可借鑒部分商業(yè)銀行的組織模式，在總行設立獨立的內(nèi)審部門，按照機構分布和業(yè)務發(fā)展需要，分支機構設立內(nèi)審部門和審計人員，在總行內(nèi)審部門的領導下開展工作，下級內(nèi)審部門只對上級內(nèi)審部門負責，保證組織機構的權威性，減少本級行領導和部門的制約，充分保證審計工作的獨立性和客觀性；二是注重內(nèi)外部關系的協(xié)調溝通。內(nèi)審工作的交互性較強，除內(nèi)審人員的技術性能力外，各方關系溝通也是綜合素質的一個方面。著力處理好與單位管理層、被審單位、單位內(nèi)部各部門、單位外部相關機構和人員以及內(nèi)審部門其他成員的關系，構建和諧的人際關系環(huán)境。同時，按照內(nèi)審準則的要求，加強內(nèi)部審計與外部監(jiān)督的協(xié)調，實現(xiàn)審計成果的共享互用，確保審計范圍充分，減少重復審計，維護組織利益。

（三）構建良好的內(nèi)部審計環(huán)境

一是加強和完善制度建設。構建內(nèi)審工作質量管理制度體系，如建立內(nèi)部審計督導制度，明確督導目的、范圍、及各級督導人員責任，將內(nèi)部審計監(jiān)督指導貫穿于審計工作的全過程，強化內(nèi)部監(jiān)督，督促審計質量的提高；二是加大審計方式與技術的創(chuàng)新。改變粗放的審計操作方法，積極推行計算機輔助審計，建立和完善日常監(jiān)測、現(xiàn)場審計、非現(xiàn)場審計和風險預警為一體的風險評估平臺，構建人民銀行非現(xiàn)場審計模式；三是加強內(nèi)審人才隊伍培養(yǎng)。通過審計業(yè)務培訓，改善審計人員的知識結構，培養(yǎng)審計研究分析能力，提高審計人員的綜合素質和專業(yè)化能力；四是加強職業(yè)道德和內(nèi)審文化建設。培養(yǎng)內(nèi)審人員實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，建立良好的內(nèi)審文化，有力促進內(nèi)審工作質量的良性循環(huán)。

（四）強化審計項目的質量控制

一是嚴格審計程序的管理。將審計程序作為審計項目工作的基礎，從立項、準備、實施、報告和處理各階段嚴格控制；二是做好審計風險的控制。審計風險雖具有偶發(fā)性、潛在性和普遍性，但也有可控性的特點。高質量的審計項目一定是對審計風險進行了充分的分析和評估，并進行適當?shù)姆婪逗涂刂疲蝗亲⒅貙徲嬜C據(jù)和審計文書的規(guī)范化。審計證據(jù)是審計項目內(nèi)在質量的支撐，審計文書是審計項目高質量的外在表現(xiàn)。要嚴格做好審計證據(jù)充實性、關聯(lián)性和可靠性，充分支持審計結論揭示的問題，并保證取證行為、取證方法和審計文書的規(guī)范；四是重視審計報告的質量。審計報告撰寫應當客觀、完整、清晰和及時，強化精品意識，要在審計建議中突出建設性的要求，重點是做好復核審定和最終審定的控制；五是完善審計項目工作質量的考核評價機制。加強內(nèi)審項目工作質量的評比考核，形成競爭、獎懲機制，以促進內(nèi)審工作質量提高。