高新技術企業研發費用核算要點解析

吳柳宏 湖南湘楚會計師事務所

近年以來，為了鼓勵科技創新、激勵企業加大研發投入，國家出臺了高新技術的企業所得稅減免、所有企業的研發費用加計扣除等一系列稅收優惠政策，各省也紛紛出臺了支持企業研發投入的財政獎補政策，有研發準備金備案制度、支持企業研發獎補辦法等。這些政策給高新技術企業帶來了的實惠，調動了企業加大研發投入的積極性，同時也對研發費用的核算提出了更高的要求。現結合研發費用的相關規定，將核算要點及注意事項進行歸納分析：

一、研究開發活動的含義

研究開發活動是指的為了獲取、創造性地運用科學技術新知識，或實質性地改進技術、產品、工藝而持續進行的、有明確目標的活動。

二、劃分研究階段支出與開發階段支出

研究階段是指為了獲取新技術、新知識而進行的有計劃的調研。研究階段的支出應該予以費用化，計入當期損益。

開發階段是指在進行商業化生產前，將研究成果應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的產品等。開發階段的支出，符合資本化條件的應轉入無形資產，不符合資本化條件以及無法區分歸屬研究階段還是開發階段的支出，予以費用化，計入當期損益。

三、研發支出會計核算及注意事項

（一）核算要求及相關政策要求

高新技術企業應當按照各研發項目，在“研發支出”科目下設“費用化支出”和“資本化支出”明細科目進行核算。企業研發活動與生產同時進行的，要合理劃分研發與生產費用，進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集。無法明確分配的，不計入研發費用，直接計入當期損益。應按照研發項目設立臺賬，準確、合理、規范地對研發費用進行輔助。會計期末，將不符合資本化條件的研發支出轉入管理費用，符合資本化條件的研發支出轉入無形資產。

高新技術企業近三個會計年度研發費用總額占銷售收入的比例應符合下列要求：銷售收入在5000萬元以下的，不低于5%；銷售收入5000萬元至2億元的，不低于4%； 2億元以上的，不低于3%。在中國境內發生的研發費用占全部研發費用總額的比例不低于60%。

（二）研發費用的歸集范圍

研發費用的歸集范圍包括以下8類：

1.人員人工費

包括研發人員的工資薪金、五險一金，以及外聘研發人員的勞務報酬。

2.直接投入

包括以下費用：用于研發投入的直接材料、燃料和動力費用；用于研發試驗和試制的模具、工藝裝備的開發制造費，樣品、樣機及測試工具的購置費，試制產品的檢驗費；研發設備的運行維護費；用于研發的經營租入固定資產的租賃費。

3.折舊費用與長期待攤費用

指用于研發的固定資產的折舊費，研發用固定資產的改建、裝修和修理發生的長期待攤費。

4.無形資產攤銷費用

指用于研發的軟件、專利、非專利技術的攤銷費。

5.設計費用

指用于新產品和新工藝的設計而發生的費用。

6.裝備調試費用與試驗費用

指研發活動在工裝準備過程中所發生的調試、試驗費。

7.委托外部研究開發費用

指與企業的經營業務緊密相關，研發成果為委托方企業所有，委托境內外其他機構或個人進行研發而發生的費用。

8.其他費用

包括用于研發的資料費、翻譯費、咨詢費，科技保險費用，科技成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收等費用，相關知識產權的申請、注冊、代理費，研發活動發生的會議、差旅、通訊費等。

（三）核算方法

研究與開發費用的會計處理，有如下三種方法：

1.全額費用法

將研發費用全部作期間費用，直接計入當期損益。

2.全額資本法

將研發費用在發生期內歸集起來，待開發成功并投入使用時作為無形資產，分期進行攤銷。

3.成果決定法

設置多欄式賬戶核算研發費用，最終按研發活動的成果決定處理方法。如果已經取得研發成果并預期`能夠帶來未來經濟利益，就將相關支出資本化，否則將其費用化，計入當期損益。

企業可以根據自身的情況和行業特點來選擇合適的方法：如果企業研發費用支出較小，可以采取全額費用法，適用于傳統產業；如果企業專門以研發或技術為主業，可以選擇全額資本法，把研發費用全額計入無形資產，若研發失敗，則將失敗成本全額轉入當期管理費用；如果企業研發費用占比較大，又不屬于專門的研發類企業，則適合采用成果決定法。

（四）會計核算及注意要點

企業應設置研發支出科目，區分費用化支出與資本化支出進行核算。同時還應建立以研究開發項目為基礎的輔助賬，按照上述第（二）點的8項歸集范圍進行輔助核算，行成研發費用臺賬，準確核算各項目支出。

1.日常會計核算及注意事項

（1）相關費用發生時，

借：研發支出 ─ 某項目(材料、人工、水電、租賃費、利息支出、折舊、攤銷等)

貸：庫存現金(銀行存款、應付職工薪酬、原材料等、累計折舊、累計攤銷等)

研發費用核算需要注意以下事項：科技人員的占比不得低于總人數的10%，通常科技人員的工資要高于生產管理人員，所以，研發人員的人工費用應高于總人工費用的10%；工資薪金、五險一金要與生產管理人員區分，按項目進行核算；臨時外聘人員的勞務費用應簽訂用工協議，在支付勞務費用時取得合法票據；研發人員同時參與不同項目，應按工作時間等合理方法在項目之間進行分攤，根據項目實際人工支出，詳細編制《人員人工分配表》；研發活動在進行材料采購、領用和費用報銷時，應在采購申請單、材料領用單和費用報銷單上注明研發項目的名稱或編號；研發活動所耗用的燃料、動力費要有專門的儀表記錄，多項目共用的直接投入費用應按合理的方法進行分攤；對于研發設備及無形資產應做好基礎數據記錄，對于既用于研發又用于生產管理的，按記錄的工時進行分攤，無法按工時進行分攤的，應按照其他合理方法分攤，編制《設備折舊分配表》、《無形資產攤銷分配表》進行核算；設計費、安裝調試費、其他費用應注意相關性與配比性，分配到研發項目中進行核算，其他費用不應超過研發費用總額的20%；委托外部研究開發費用，按照實際發生額的80%計入委托方的研發費用總額。

（2）研究階段期末結轉時

借：管理費用 ─ 研究與開發費

貸：研發支出 ─ 某項目(材料、人工、水電、租賃費、利息支出、折舊、攤銷等)

（3）開發階段開發項目完工時

借：無形資產 ─ 某資產(資本化部分)

管理費用 ─ 研究與開發費(費用化部分)

貸：研發支出 ─ 某項目(材料、人工、水電、租賃費、利息支出、折舊、攤銷等)

2.政府補助科技項目資金的核算

（1）收到財政撥款時：

借：銀行存款

貸：遞延收益

（2）用政府補助資金支付項目費用時

借：研發支出 ─ 某項目(材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出、折舊、攤銷等)

貸：庫存現金(銀行存款、應付職工薪酬、原材料、累計折舊、累計攤銷等)

（3）項目完成時

借：管理費用 ─ 研究與開發費（費用化部分）

無形資產 ─ 某項目（資本化部分）

貸：研發支出 ─ 某項目(材料費、人工費、水電費、租賃費、利息支出、折舊、攤銷等)

（4）資產負債表日分配遞延收益

費用化部分：

借：遞延收益

貸：其他收益

資本化部分：

借：研發支出 ─ 折舊費

研發支出 ─ 無形資產攤銷

貸：累計折舊

累計攤銷

借：遞延收益

貸：其他收益

（五）財務報表的列示

會計期末，研發費用在企業財務報表中列示如下：

1.當期費用化的研發費用，在利潤表中的“管理費用”項目下的“研究與開發支出”列示。

2.當期資本化的研發費用，尚未達到預定的用途形成無形資產的，在資產負債表中的“開發支出”項目列示；已經達到預定用途的，在資產負債表中的“無形資產”項目列示。