上市公司內部控制存在的問題分析

范新慧

【摘 要】在經濟全球化的背景下，上市公司經營規模不斷擴大以及多元化的發展需求，對上市公司經營提出了更嚴格的要求。近年來，有部分上市公司內部控制出現很多問題。本文依據我國上市公司面臨的環境背景，分析它們在內部控制方面存在的問題，并提出相應的建議。旨在通過有效的內部控制減少上市公司舞弊的風險，保證其正常經營。

【關鍵詞】內部控制；問題與策略

在全球化推動之下，世界各國經濟都在快速發展，相應的也出現了一系列財務舞弊、會計造假，銀廣夏，中航油等事件一次次的教訓告訴我們內部控制所存在的缺陷是企業經營失敗、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。所以，應該重視企業內部控制很多國家均已頒布實施了與企業內部控制相關的法案，中外內部控制體系日趨成熟。

內部控制思想的發展是一個歷史漸進的過程，產生于世紀產業革命以后，與審計的發展有著密切的聯系。隨著社會經濟的不斷發展，企業規模日益擴大，業務活動日趨頻繁，企業財產所有權與經營權的進一步分離，促使內部控制不斷發展，內部控制的概念逐漸清晰，相關理論日趨完善。縱觀其發展，內部控制理論的演變經歷了五個階段。

一、內部控制存在的問題

（一）董事會獨立性差

在我國上市公司董事會中存在著董事長身兼首席執行官、董事會結構不合理的問題，使得董事會在公司內部控制建設中的作用受到限制，不能真正對上市公司的內部控制建立實施負責。即使是在董事會和經理層人員相分離的上市公司內，由于董事自身的素質和兼職的身份，對公司并不是真正很了解，而且每年召開有限的幾次董事會會議，董事會在決定公司經營和投資方案時難免會不夠嚴謹，董事會不能很好地發揮其應有的作用。

（二）管理約束機制不合理

我國上市公司對經營者的激勵存在兩個主要問題： 一是報酬偏低，高管人員普遍對報酬制度不滿意，經營者的貢獻沒有很好地體現在個人收入上，這就會產生激勵不足的問題，很容易導致公司經理不是從公司良好的業績中獲得自己的報酬，而是想方設法利用自己手中的權力來謀求額外的收益；二是高級管理層報酬結構形式單一，總體持股數量較少、持股比例偏低。同時，上市公司在內部激勵機制的設計上，高級管理人員年度報酬與公司經營績效相關程度不高，且與公司的長期利益掛鉤不明顯，年度報酬對高級管理人員沒有產生顯著的激勵作用，引發了經理人員實行自我激勵，把國有資產無償量化給個人等等損害股東利益的行為。總之，這種缺乏動態性、長效性，且與市場和公司績效表現相脫節的激勵制度，不但很難對公司經營者產生足夠、有效的激勵作用，反而會由于經營者的利益無法通過透明的機制得到保證，促使其在決策時為自己牟取私利，或通過手中所掌握的內幕消息與市場主力聯手操縱公司股價來獲得不正當的收益，從而損害到全體股東的利益。

（三）外部監管機制不健全

從我國企業內部控制基本規范可以看出內部控制是一個貫穿于企業整個流程的動態過程，包括完善內部環境，建立風險評估機制，實施有效的控制活動，收集和傳遞信息，監督檢查內部控制的實施情況等。對內部控制的監督相當于對內部控制的再控制，可以保障內部控制的實施效果和效率。我國企業內部對內部控制的監督主要是內部審計和監事會。監事會如前文所述，存在著獨立性差，監督職權有限，監督能力不高的問題，對上市公司內部控制的監督作用并沒有真正發揮出來。再看內部審計機構。所謂內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。由此可見，監督檢查內部控制應是內部審計的主要職責之一。但我國上市公司內部審計機構由于定位的不準確，并沒有發揮其監督檢查的作用。目前我國上市公司內部審計的定位主要有三種一是由董事會領導。二是由總經理領導。三是由總會計師或主管財務的副總經理領導。我國目前大多采用第三種情況。在這種定位下內部審計機構的工作重點更多的是在財務領域，更多的是檢查財務信息的可靠性，而忽視了對企業經營管理的審計，對內部控制的審計作用也就受到了限制。同時由于內部審計機構是在總會計師或主管財務的副總經理的領導下，在其審查過程基于上下級關系，不敢大膽發揮其監督作用，尤其是在企業管理層和治理層出現問題時，內部審計機構的獨立性和權威性都會下降，從而影響審計質量。

二、建議

（一）內部建設

定位內部控制的目標，目標定位在內部控制系統中處于非常重要的地位，是系統的基石。而我國內部控制規范體系只制定了內部控制基本目標，與西方國

家的內部控制目標相比，我國內部控制目標層次太低。

建立內部控制系統框架，提高管理者的素質，強化其控制意識。應著力改善公司的治理結構，以求內部控制更好地發揮控制作用。組織機構設置應合理、各主管人員所負責任適當，要解決這種沖突，董事會就需要發揮其連接出資者和經營者之間的橋梁作用，協調股東和經營者之間的利益關系。所以處于企業內部控制核心地位的董事會完善與否對于上市公司至關重要。負責管理及監督職能的員工具有勝任能力，但最主要的還是報酬的激勵。合理的報酬應當與勞動相對等，應當聯系經營者的努力程度，而且這種聯系越緊密，激勵措施所能達到的效果越顯著。

（二）外部建設

不斷規范經濟運行規則，企業面臨的市場越來越復雜，風險因素越來越多，企業的利益相關者也越來越多，彼此的利益關系越來越清晰，企業的內部控制的目標以及各要素的內涵也隨之發生了很大的變化。一方面，完善和加強金融法制建設及金融監管。改善和加強宏觀調控，進一步改革金融業務和金融制度，適應市場化的需要，加大對外開放和監管力度，為企業內部控制創建良好的外部監督環境。另一方面，政府應強化對企業內部控制的監管作用。

三、結論

完善上市公司內部控制是一個漫長的過程，隨著經濟的發展上市公司面臨的市場環境越來越復雜，加強內部控制刻不容緩。

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