論產品成本與銷售定價決策的關系

陳衛華

摘要：在當前經濟形勢下滑、產能過剩的大環境中，大宗基礎化工產品的行業競爭的主要表現形式是價格競爭，而價格競爭的關鍵則在于產品成本的高低，因此探討產品成本與銷售定價決策的關系具有實踐指導意義。本文以產品成本和銷售定價決策關系為研究對象，通過闡述當前企業在成本核算中存在產品耗用資源范圍確認不準、產品耗用資源量確認不準和間接成本分配不準等問題的基礎上，分別從實現傳統成本計算向作業成本計算轉變、實現從產品制造成本向產品生命周期成本轉變的角度對企業的產品成本核算方式進行改進，以此為企業產品成本的準確核算提供幫助。

關鍵詞：產品成本；銷售定價；作業成本；生命周期成本

很多企業銷售本企業產品，定價依據基本都是市場價格為導向，即別人能賣我們也能賣，而產品價格究竟能不能賣，原因有多種，但從財務角度看，企業應該是以盈利為目的，追求股東財富最大化，應該根據企業的產品的變動成本的水平來決定。企業的生產成本核算的準確性，直接影響企業的定價決策。

在經濟下行、經濟蕭條時期，產能過剩的情況下，大宗產品的競爭主要是價格競爭。而價格競爭最大的特點：就是價格圍繞行業平均變動成本線上下變動，同時也不排斥同行業的惡意競爭，當企業的變動成本達不到行業的平均變動成本時，該企業的生產水平在行業中已不具備競爭力了。有的公司，當產品售價低于平均變動生產成本時，還出售其產品，企業就會出現生產越多，銷售越多，企業現金流虧的越多，這個時候應該計劃限量銷售。當產品售價大于平均變動成本時，企業就會出現生產越多，銷售越多，企業現金流正的越多。此時能否準確核算企業的變動成本是非常重要的，企業在實際情況中成本核算存在下述幾種情況：

一、產品耗用資源范圍確認不準

企業的資源消耗該分到哪個產品中去不準，企業往往生產的不是一種產品，產品成本發生的各種材料單耗、能耗等資源不能準確歸集到各個產成本品中去。很多企業成本核算特別粗放，在資源耗用范圍很不準，主要是能耗方面分配不準。能耗主要是電費、蒸汽（隨著環境治理和社會發展，單個企業燒煤現象逐步減少），有很多企業為了節約投入，從未對單個產品裝電表、蒸汽表進行單獨核算，都是按照總表的耗用數和總產量或其它分配系數來進行分配，其分配系數相關性很差。其次是原輔材料單耗。有的企業竟然把所有原材料耗用在一張表上，然后按產品的產量比例進行分配，嚴重扭曲了成本核算的真實性和準確性。

二、產品耗用資源量確認不準

有的企業成立了十幾年歷史，在成本核算方面，企業的資源消耗該分多少到該產品成本中去不準。各個產品發生的水電汽計量不準，分表和總表數量相差太大，又不去分析找原因。原輔材料領用不準，實踐中很多公司是根據公式倒推原料耗用成本計算的。即本期原材料耗用量=期初原材料庫存量+本期原材料購進量-本期原材料庫存量。根本不是根據本期生產領用數來計量成本的。生產領用量和本期原材料耗用量也不對比分析，對發生差異的也不找原因。掩蓋了管理上被盜、霉變、損耗等原因。大部分公司都是用這種計算方式來掩蓋管理漏洞。

三、間接成本分配不準

隨著經濟發展，成本模式中制造成本在整個成本中占的比例也在相對下降，實際中財務會計成本核算制造費用的分配標主要是產量，相關性很差。在傳統的成本制度下，間接成本分配標準一般采用產量、直接人工或機器臺時，在品種少或間接成本數額不大的情形下較適用。但是隨著生產環境等因素的不斷變化，直接人工的比重大大下降，而間接成本的比重卻逐漸增加，更為重要的是間接成本的發生與直接人工成本漸失相關性，這使得以直接人工成本為間接成本的主要分配標準嚴重扭曲了真實的成本，產品成本嚴重失真，制造費用核算又不準，相關性很差，車間發生的修理費都是直接歸集機修車間，然后在分配到各個生產車間，而不是哪個車間領用就歸集到哪個車間。

四、實現傳統成本計算向作業成本計算轉變

但由于財務會計中的成本是指遵循會計準則或會計制度要求確認和計量的的成本。主要分產品成本和期間費用兩大類。產品成本是指針對某一特定產品對象而發生的直接制造成本、間接制造成本，其成本主要是從制造角度考慮。期間費用是指沒有確指到具體產品成本對象中的非制造成本，包括銷售費用、管理費用等，而企業的定價往往從制造成本角度去定價，墮著社會發展，產品的前期和后期成本都在相對上升，如前期的研發成，后本期的運輸成本、包裝成本、售后保修成本等，這些成本都沒有納入成本結構中去，從而銷售定價的依據失去了準確性，沒有充分考慮到該產品發生的很多直接的或相關性很大的費用。如成品的包裝物、運費售后服務發生的費用，會計核算是放在營業費用中去的，而運費和包裝物及售后服務都是實際銷售來核算的，同時也沒按產品種核算，而產品制造成本中不含成品的包裝物、運費、銷售人員提存的費用。

五、實現從產品制造成本向產品生命周期成本轉變

實踐中產品的成品都是制造成本（中游成本），而真正的成本應該是產品生命周期成本，涵蓋制造成本的上下游。研發、設計、生產、營銷、售后服務。在成本控制中，如果不考慮產品生命周期成本，僅考慮制造成本（中游成本）將有可能得出錯誤的決策結果。所以只有當產品銷售所帶來的營業收入大于新產品所付出的生命周期成本，產品銷售在財務方面才是可行的。

六、結束語

產品成本是企業進行產品銷售定價的關鍵因素，特別是在當前經濟形勢下滑的大趨勢線，大宗基礎化工產品的價格競爭尤為激烈。因此企業應當加強對產品成本在資源耗用范圍、數量及間接費用分配方面的核算，及時利用新的成本管控方法，以提高產品成本核算的準確度，從而為產品銷售提供有力的數據支持。

參考文獻：

[1]2017年高級會計實務.

（作者單位：泰興市昇科化工有限公司）