探析全面“營改增”對科學事業單位的影響及籌劃措施

張淑君

摘要：科學事業單位追求的是科研的成果，其每一項的科研成果都意味著社會的進步，牽動著國計民生。所以科技是一項大工程，資金的需求量也是龐大的。而“營改增”能夠通過稅收的改革來提高單位資金的利用率，增加單位的產出效益。本文的主要內容為簡要闡述“營改增”為科學事業單位帶來的影響并提出切實可行的改革策略。

關鍵詞：科學事業單位；營改增；改革舉措

我國的人口紅利不再處于優勢地位，因此科學技術的創新發展便被高度重視。科學事業單位作為科技的孵化中心，其能否高效地完成科研便成為所有人關注的焦點。全面“營改增”的實施將科學事業單位納入其中，改革的初衷是為了解決征納稅過程中出現的重復課征的問題。但是如此大規模的改革畢竟是相當于脫胎換骨的，只有當科學事業單位走上正確的“營改增”之路，才能享受到其帶來的利益。

一、“營改增”為科學事業單位帶來的影響

（一）納稅業務的大規模變動

科學事業單位中由營業稅改為增值稅的業務眾多，增加了單位改革的工作量。其主要原因在于大部分的業務均涉及服務領域，如研發與技術服務和信息技術服務兩大類別，這兩大類別中還包括六小類，每個小類還有眾多的細類劃分。[1]與此同時，會計人員在會計核算方式上也發生了重大變化，涉及到的相關人員數量較多，需要重新學習與運用的內容較廣。稅收改革的內容與形式上同步且大幅度的轉變，需要單位投入更多的時間與精力，引進大量這一領域的人才，無形中就增加了人力與物力成本。那么“營改增”帶來的成本的降低是否能夠充分削減此時增加的成本就具有極強的不確定性。

（二）納稅方案的選擇

在“營改增”實施的過程當中，國家給予了納稅人兩種選擇方案：一種是選擇申請成為一般納稅人，另一種是成為小規模納稅人。納稅方案的選擇就需要根據單位自身的情況進行抉擇。成為一般納稅人有一個硬性條件，就是應稅年銷售額需要在五百萬元以上，納稅人可以先根據這一條件進行選擇，但是科學事業單位基本上是符合這一要求的。增值稅最吸引納稅人的地方在于可以進行進項稅額的抵扣，但是有一個前提是首先要取得增值稅專用發票。在具體進行核算的時候需要分別計算銷項稅額和進項稅額，計算方法較繁瑣。筆者認為在沒有很高并且穩定的年銷售額之前，可以暫時作為小規模納稅人繳納稅款，因為小規模納稅人所承擔的比例稅額要遠遠小于一般納稅人。此時雖然沒有了進項稅額的抵扣，但是也免去了成為一般納稅人的“學費”。[2]

二、使用正確的稅收籌劃方式

（一）研究相關政策，減少應稅項目

對于政策的研究是稅收籌劃的基礎。國家對于科技有著高度的重視，所以在稅收方面常常有著相應的優惠政策。筆者認為制定稅收籌劃的第一步就是研究相關政策，如果一家單位根本就不了解稅收政策又如何進行稅收政策的搭配來獲得自身的利益呢？科學事業單位應當認真研究相關政策，減少不必要的稅收支出，降低研發成本。

（二）提高財會人員素質，降低出錯率

每家單位是由眾多員工組成的，人的因素在單位改革中也應放在首要位置。在“營改增”的征程中，財會人員的知識的更新與運用是任重道遠的。任何一家單位的財會人員都是單位資金的主要參與者，也就相當于在單位的財務處理中處于基礎地位。[3]提高財會人員的財務處理素質，能夠在一定程度上穩定單位財務狀況，調動資金的使用效率。

（三）建立健全收支管理制度

收入與支出的管理有一個較為簡便易行的策略就是實行全面預算管理方式，[4]對于資金的運用，首先確定一套方案來限制其浮動的上下限，使得資金的使用可以量化。在之后的經營過程中不斷對方案做出微調，方案的使用期限越長也就意味著方案的數據越可靠，單位面臨的財務風險也就越小。方案的選擇應該與實際情況相聯系，可以實行“拿來主義”，即將之前年度的資金使用情況匯總整合，或者根據本年度的研發計劃制定收支明細。

簡便快捷地建立健全收支管理制度可以實行三步走的策略。一是科學的編制預算方案。科學的預算方案就像燈塔一樣，給予明確的經營方向。但是一定要結合自身的情況來制定方案，切不可有錯誤或者虛假的數據存在。因為方案一旦執行，發現問題的時候也許已經難以挽救。所以擁有切實可行的方案便成功了一半。預算的編制還應該保證基礎的科研項目最基本的資金，加大重點科研項目的資金投入。二是要嚴格執行預算方案。這一步驟能夠使得單位資金的收支相匹配，有助于資金的利用效率。預算的執行可以依靠績效的評估來評判，同時輔之以相應的獎懲制度。三就是預算執行需要全過程的監督。

三、結束語

綜上所述，科學事業單位要想在“營改增”的改革激流中取得成效，首先應該采取積極應對的態度。積極組織相關人員進行政策的學習，積極監督政策的落實全過程，積極應對改革過程中出現的負面影響。就“營改增”的具體措施而言，應當將稅收籌劃從方法層面提升到思想層面。科學事業單位不論是采用新的管理體系還是建立健全全面預算制度，都是以稅收籌劃作為指導思想，所以僅僅將其視為一種方法是片面。只有運用了科學的改革方案，才能最大限度地為單位與社會帶來正面且積極的作用。

參考文獻：

[1]張蘭萍.淺析營改增對科學事業單位稅負的影響[J].行政事業資產與財務，2015（30）：17-18.

[2]王芳，張天嬌.探討科研事業單位“營改增”后的有關問題[J].財經界（學術版），2016（16）：319-320.

[3]劉紅.軍工科研事業單位“營改增”后的選擇和影響[J].納稅，2017（33）：9-12.

[4]楊赟.淺析科學事業單位全面預算管理[J].中國國土資源經濟，2010，23（03）：51-53-56.

（作者單位：廣東省微生物研究所）