“營改增”對企業會計核算的影響分析

葛震

摘要：近年來，我國提出將營業稅改征增值稅，作為稅收改革來說是一項重大舉措。企業需要依照現如今稅收所發生的改變對企業的會計工作進行相關的改善，從而適應新的變化，強化對相關會計工作人員的稅務培訓工作，提高會計工作人員工作素養。文章針對稅收改革的背景，對營業稅改征增值稅對于企業的會計核算所造成的影響進行分析，并積極探索解決措施。

關鍵詞：營改增；企業會計核算；影響

一、營改增對企業會計核算的影響

（一）營改增對企業成本核算方式的影響

在營改增之前，成本等于價稅合計，需要將成本以及購進商品的進項稅額從總的價稅當中扣除；在營改增之后，需要依照銷售商品以及購進材料的增值稅專用發票，進行進項稅額、銷項稅額的抵扣。

1.機械費：本文這里所說的機械費用并不是常規理解中的購買機械的花費，而是機械設備使用中的維護費和租賃費，大多數的建筑企業在施工中使用的設備并不是自行購買的，由于種種原因，很多機械設備都是從機械設備租賃公司租賃來使用的，稅改之后稅率提高，相應的租賃費也隨之增加了不少。

2.人工費：在工程總造價中必須要包含人工費用，目前在人工費用的征收方面不同的國家不同區域的征收稅務的規定并不一樣，有些地區是通過勞務公司把公司工程里的部分工程承包出去，按照雙方承諾的勞務分包合同規定收取3%的費用，這部分費用就是建筑業中的營業稅，發票要開具建筑業的；另外一種是直接提供勞務服務的形式，按照合同中的規定需要交納5%的費用作物服務營業稅，需要開出的是服務業發票。

（二）營改增對企業收入核算的影響

營業稅改革以后變為增值稅，企業核算在新規定中，增值稅為外稅范疇工程造價在繳納稅費時不應該再含有增值稅費用，所以稅改后的情況應為：不含稅收入等于含稅收入的十一分之一。

（三）營改增對票務管理的影響

營業稅改成增值稅的政策實行以后，因為企業中使用的增值稅專用發票可以抵扣購買方的進項稅額，所以相關部門應當加強對專用發票的管理，避免違法行為的產生和犯罪的發生。同樣企業在使用專業發票時內部的管理也不能松懈，要嚴格的進行審核，一定要保證發票使用的真實性，以免給企業帶來損失和不必要的風險。

（四）營改增對于現金流和利潤核算的影響

新稅改實施之前，企業的現金流量與利潤變化是受收入和成本及營業稅的影響的，現金流量和企業的整體稅二者之間是反比的關系。在實際情況中，企業都是根據施工的實際進度情況來交納稅款的，因此往往會出現應繳納的金額低于企業應當交納的稅額，如此能夠有效的避免現金流量對企業資產的沖擊，保證企業的根本利益。

（五）營改增對企業納稅的影響

1.增值稅稅負：營改增頒布實施以后，由于納稅人的情況各不相同，我國現階段的納稅狀況主要表現為一般納稅人和小規模納稅人兩種，這二者在繳納個人所得稅的比率上相比較之下一般納稅人繳納的稅率比較低，這樣對小規模的納稅人來說就顯得很不公平了，最終很容易使小規模納稅人失去對會計核算和經營管理的積極性和責任心。

2.流轉稅：營改增之前營業稅金直接被計在損益類和附加當中，企業在進行最后的會計核算時能夠從收入當中直接扣除營業稅金，記賬流程非常方便，但是稅改增之后，營業稅變為增值稅稅額被化為外稅，大大縮小了企業利潤的擴大范疇。

3.所得稅：企業利潤的變化直接受到影響的必然是個人所得稅，營改增以后企業所得稅和企業利潤二者之間呈現出正比例關系。

二、營業稅改增值稅的背景下企業會計核算的發展措施

（一）總體層面

1.加強涉稅人員的培訓

涉稅人員的道德素養和職業素養相當重要，相關部門需要不斷的對其進行道德教育和職業素養培訓，不斷地加強他們的責任心和風險意識。稅改政策執行以來，涉稅的風險由單一的企業財務部門轉變為財務部、營銷部等多個部門共同來承擔。各部門間共擔風險，也會相互制約不良現象的產生，如此一來，企業的各部門間就需要相互團結，提高彼此部門間的協作精神，這樣更加有利于對涉稅人員的培訓和職業道德素養的提高。

2.加強涉稅工作的力度

目前我國劃分的需要繳納稅收的種類較多，對于各類的繳納基礎工作一定要引起足夠的重視，認真的完成相關工作，稅收改革制度頒布實施之后，基本的涉稅工作很大程度上影響著企業的發展。設計稅務征收的基本工作實施的好壞程度決定著增值稅額金額的大小，對企業得到法律的保護和承擔稅務風險的大小也起著決定性的作用，因此企業對財務部門的會計核算工作一定要做好管理，加強各種增值發票的開取效益和保管的力度，落實好每個抵扣管理的環節認證。

（二）具體層面

1.營業稅改為增值稅以后，扶持資金歸為營業外，已經被規定為可以不征稅的收入，在繳納的個人所得稅中不包含此項資金，但是對于企業辦法的通過國家審核的項目非專項財政性獎金則需要繳納企業所得，因此財務的扶持資金應當根據具體情況區別對待，根據實際情況來辨別是否需要繳納稅額。

2.設置營增改抵消的銷項稅專欄，便于會計進行核算。

3.完善相關的措施、制度.營改增的實施對于企業的核算意義重大，相關的政策法規和規范的稅務制度促進了各地區稅務工作的順利進行以及企業最政府工作的積極配合。

三、結束語

企業對于營改增這一稅務制度改革，一定要積極配合，按照相關的制度規定進行，依照本企業的實際現狀以及未來的發展情況建立健全相應的會計制度，強化稅務管理相關工作，提高會計工作人員的業務素養。

參考文獻：

[1]高倩.營改增對建筑類企業會計核算的影響探析[J].商業經濟，2016（12）.

[2]胡振軍.初探“營改增”對企業會計核算的影響[J].現代商業，2016（34）.

（作者單位：山東眾陽軟件有限公司）