會計事務所審計質量控制中存在的問題及對策

殷萍

摘要：審計質量控制是會計事務所的重要責任之一，關系到事務所未來的發展與管理水平。目前會計事務所存在內部控制制度不夠完善，缺乏高水平審計工作人員，事務所組織結構不合理等諸多問題，本文針對這些問題，提出相應的解決措施，希望幫助會計事務所做好自我管理工作，提升審計服務質量。

關鍵詞：審計；質量；事務所

隨著我國社會經濟的不斷發展，企業展示出強大的活力，成為了國民經濟發展中的重要組成部分。會計師事務所能夠為企業提供專業的會計、審計服務，是依法設立并承辦注冊會計師的業務機構。但是近年來，會計師事務所以及注冊會計師審計失敗的案例層出不窮，各個地方媒體也不斷披露虛假審計報告的現象，大大影響了會計師事務所的形象，不利于我國會計師事務所的發展。如審計質量控制制度不健全，審計工作人員專業素質能力有待提高以及會計事務所的組織架構設置不夠合理，這些問題都制約著會計事務所的擴張與推廣。在此背景下，加強對會計事務所審計質量控制問題的研究對于提高我國審計控制質量有重要的意義[1]。

審計質量控制主要是指將審計工作置于多種因素共同作用的環境下，對審計控制流程從多個方面的因素進行分析和考慮，包括審計的主體，審計對象以及審計的大環境等。此外，狹義上的審計質量控制主要是指會計事務所為了控制審計主體行為而實施的一系列措施[2]。

一、會計事務所審計控制質量問題分析

（一）內部控制制度有待完善

我國會計事務所主要以中小規模組織的形式存在，不像大企業擁有眾多的人力以及資金資源，會計事務所的人員是有限的。每年在審計會計工作的忙碌時期，往往需要從社會雇傭外部人員參與企業項目工作。而這些外聘的臨時工作人員質量得不到有效保證，可能會影響到項目的最終結果。存在這一現象的原因之一就是會計及事務所的內部控制制度不夠完善，由于缺少詳細的規章制度，因此，在執行審計任務的過程中較為隨意，事務所對員工的操作規范性沒有明確的質量規定要求。加上在項目忙碌期間，績效考核以及監督力度也比以往有所下降，導致事務所的審計控制質量有所降低，審計工作人員在工作中也會表現出力不從心，態度不端正等諸多問題。

（二）缺乏高素質審計工作人員

目前，我國許多會計事務所，尤其是中小型的會計事務所，面臨較為嚴重的人才缺失情況，在職審計員工的專業素質能力普遍不高。一方面，受到事務所內部資金以及資源的限制，小型事務所沒有能力聘用優秀的審計專家，降低了聘用工作人員的門檻，導致工作質量的降低，也不利于在后期拓展團隊，接納人才，直接導致事務所招進來的新工作人員專業素質能力較低，甚至沒有獲取CPA證書，缺乏必要的工作經驗，難以提高審計質量。另一方面，許多在職的審計工作人員對國家的相關法律知識了解程度不夠，如《經濟法》，《會計法》等，這也會直接影響事務所審計控制工作的質量。

（三）事務所組織結構不合理

目前，許多會計事務所面臨著組織結構不合理的問題。從國際的角度看來，會計師事務所主要有以下幾種構成形式：有限責任制形式；有限責任合伙形式；普通合伙制形式以及獨資形式。但由于我國會計事務所出現較晚，相關的法律建設以及社會環境建設還不夠完善，因此我國大陸范圍內尚且僅存在兩種形式：有限責任形式以及合伙制形式，且絕大多數會計事務所都是采取有限責任制形式進行管理。從我國這些年有限責任制形式的會計事務所發展實踐看來，該種制度的推行降低了會計事務所對審計質量的控制，事務所需要承擔的審計風險較低，但能夠獲得的收益更大。間接導致某些會計事務所的工作人員為了追求短期的利益，在審計工作中不遵守職業道德操守，帶來審計工作質量的降低。

（四）缺乏審計法律意識

目前，我國中小型的會計事務所數量較多，但中小型事務所中員工進行審計工作時，存在缺乏必要法律意識的問題，如不簽訂業務約定書，或業務約定書中的內容不夠合適，缺乏完整的記錄，也沒有協議日期，甚至出現報告中的日期早于簽約日期的情況。在審計過程中，許多工作人員編制審計計劃時往往流于形式，審計底稿不夠規范，審計報告的意見填寫不夠恰當。這些都是會計事務所審計法律意識不夠強的表現，對審計工作質量帶來了負面影響[3]。

二、提高會計事務所審計質量對策分析

（一）加強對內部控制制度的完善

對于會計事務所而言，應當重視內部控制制度的制定與完善。首先，建立科學、合理的內部激勵機制以及監督考核流程，深刻結合業務特征以及工作人員的表現，通過制度化的管理鼓勵審計工作人員積極工作并仔細對待審計過程中的每個問題。對于工作表現突出，審計質量高的員工提供充足的獎勵，而對于出現的審計錯誤甚至存在違法不端行為的員工進行懲罰，以規范工作人員的審計工作行為。其次，事務所也要加強對審計質量控制程序的管理與完善，制定全套制度標準，包括業務工作的責任分配機制，審計底稿的保存與整理，客戶關系的經營與管理以及從業人員的職業道德素養問題等。最后，我國會計事務所可以積極吸收西方先進的審計工作管理制度以及實踐經驗，結合自身項目特征以及我國法律環境進行創新與改進，使之更加符合自身實際情況。

（二）提高審計工作人員綜合素質能力

審計工作人員的專業素質能力以及思想道德修養直接影響著審計工作質量。具有較高專業素質能力的審計人員，能夠熟練的掌握審計操作流程，也能夠有效提高審計工作效率以及質量。因此，會計事務所應當加強高素質審計工作人員的引進以及培訓。一方面，提高招聘員工標準，通過較高的薪酬以及福利機制吸引優秀的審計人才加入項目團隊，帶領其他工作人員共同學習，共同進步。另一方面，事務所也應當為所有在職的工作人員提供定期的培訓機制，鼓勵在職員工積極參與自己的短板知識課程，邀請行業大咖以及高校教授前來進行審計工作的案例以及行業動態分享，開拓工作人員視野，積累經驗，此外，也應該對所有在職員工建立硬性的考證標準，如CPA證書以及CFA證書，從而激勵在職審計人員不斷學習新理論知識，提升自身專業技能以及素質修為，更好的進行審計工作[4]。

（三）加強對會計事務所的組織結構改革

許多會計事務所的組織形式以有限責任制為主，在此模式下，提高事務所審計工作質量存在一定的局限性。因此，應當對事務所的組織結構進行改革，參考西方國家成熟的事務所建設經驗以及改革方式，推動我國會計事務所組織結構的變化。鼓勵會計事務所采用合伙制的方式開展業務。合伙人對于會計事務所的債務承擔責任，同時，事務所的業績水平與合伙人的工資掛鉤，這種形式能夠提高合伙人的管理意識，積極塑造良好的事務所品牌形象，進而提高審計工作質量水平。

（四）制定完善的審計質量控制程序

事務所在制定審計質量控制程序時，應當充分考慮自身規模以及業務形式。合理的制度應當包括以下幾個方面：業務執行規范制度，審計師職業道德規范制度，項目工作底稿保存與管理制度，客戶關系管理以及維護制度，在職員工責任以及義務制度等。落實三級復核機制，詳細記錄每個項目的審計業務執行流程，由項目經理簽字，注冊會計師以及主任會計師共同審核，嚴格保證審計工作質量。

三、結論

我國會計事務所的審計工作中仍然存在一些問題，不利于事務所的擴張與發展。會計事務所要走出困境尋求發展機遇，就必須重視審計質量問題。只有不斷完善內部治理機制，提高在職審計工作人員的專業能力以及職業道德素養，通過制度政策來規范員工審計工作操作行為，才能提高會計事務所審計工作質量，推動我國會計事務所的發展。

參考文獻：

[1]杜志強.淺析會計事務所審計質量控制存在的問題及解決對策[J].經濟師，2017（4）：137-138.

[2]曹偉.當前時期下中小會計事務所審計質量控制中存在的問題及對策若干思考[J].知識經濟，2017（11）：97-98.

[3]孫鳳茹.中小會計事務所審計質量控制中存在的問題及對策研究[J].科學與財富，2017（33）.

[4]張盈.中小會計事務所審計質量控制中存在的問題及對策研究[J].財經界（學術版），2014（19）：248-248.

（作者單位：浙江省長興絲綢有限公司）