《政府會計制度》實施后對街鎮基建項目的影響

陸葉鋒

摘要：街鎮財力與基建規模不斷擴大，新制度對街鎮基建項目的核算有了本質的變化。通過對基建項目重新的劃分及新舊制度的比較分析，提出合理建議。

關鍵詞：政府會計制度；基建項目；賬務處理

隨著經濟社會發展，現有行政事業會計標準體系難以滿足權責發生制政府綜合財務報告制度及新形勢的需求。為此，財政部相繼出臺了《政府會計準則-基本準則》和六個具體準則，并于2017年10月24日印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號），自2019年1月1日起施行。此項制度的實施，標志著我國政府會計核算標準體系更具統一性、科學性及規范性。

目前我國各級政府的基建規模巨大，每年都有相當一部分財力投入基建項目中，并形成巨大固定資產及公共基礎設施等，本文以街鎮基建項目的現狀、存在問題、新舊制度對街鎮基建項目的影響及建議進行探究。

一、街鎮基建項目的現狀解析

（一）街鎮基建項目劃分

根據財政部制定的《政府會計準則第3號—固定資產》、《政府會計準則第4號—無形資產》、《政府會計準則第5號—公共基礎設施》及未來需要制定《政府會計準則—保障性住房》分析，目前我國政府投入的基建工程交付使用時主要轉入固定資產、無形資產、公共基礎設施、保障性住房四大類。

固定資產一般分為：房屋及建筑物、通用設備、專用設備、家具、用具及裝具。無形資產主要是政府會計主體控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。公共基礎設施是指政府會計主體為滿足社會公共需求而控制的包括市政基礎設施、交通基礎設施、水利基礎設施和其他公共基礎設施。保障性住房是指政府為中低收入住房困難家庭所提供的限定標準、限定價格或租金的住房。

（二）街鎮基建項目核算變化

即將實施的新準則，對街鎮基建項目在核算上有兩大變化。一是基建項目不單獨建賬?，F行相關制度規定，單位對于基建投資的會計核算應當按照國家有關基建會計核算的規定單獨建賬，單獨核算，同時應將基建相關數據并入單位“大帳”，保證單位會計信息質量的完整性。而按照最新《政府會計制度》的要求，單位應對基本建設投資統一進行會計核算，不再單獨建賬。

二是整合原有基建賬會計科目，統一納入《政府會計制度》規定的“在建工程”等科目核算，下設“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉出投資”等明細科目，并按照具體項目進行明細核算。交付使用后，直接轉入固定資產、公共基礎設施等科目。

二、現行制度中街鎮基建項目核算存在的問題

現行制度街鎮基建項目核算過程中，存在兩個主要問題：

一是基建項目“業務歸口”沒有落實到位。有些街鎮動用財政性資金安排基建項目時，往往將預算安排在街鎮直屬公司，由直屬公司對基建項目進行立項，項目預算資金由街鎮財政部門下撥至直屬公司或直接撥付給施工單位，而基建項目交付使用時所形成的資產直接計入直屬公司賬上，歸集體所有。在編制權責發生制政府綜合財務報告時，卻沒有將直屬公司財務數據合并納入，導致無法真實、完整反映街鎮政府資產負債的“家底”。

二是執行基建會計準則不到位。街鎮基建主管部門即使對項目業務歸口落實到位，但也沒有落實財政部《關于解釋基本建設財務管理規定執行中有關問題的通知》提出的，一個建設單位同時承建多個獨立概算的基建項目時，每個基本建設項目都必須單獨建賬，單獨核算要求，只是在同一個基建賬戶中對基建項目做項目明細核算，且也出現未將基建賬合并到單位“大帳”中。

三、新舊制度對相同案例的分析

甲人民政府是街鎮一級政府，具有財力支配權，依據當年財力情況，計劃新建一條鎮屬道路，所需資金為鎮級財政性資金，以現行制度與最新《政府會計制度》對同一案例進行比較分析：

（一）現行制度處理辦法

按照現行制度規定，由甲人民政府內設機構村鎮建設辦公室負責基建項目立項、資金預算、預算執行、單獨開戶、建賬及會計核算。按規定對發生的經濟業務進行賬務處理，并定期將村鎮辦基建賬合并到人民政府“大帳”中。

假設該基建項目所有資金都由鎮財政部門依據第三方出具的撥款建議書直接劃撥至施工單位，而村鎮辦依據鎮財政部門出具的入賬通知單進行賬務處理。

鎮財政部門賬務處理如下：

借：城鄉社區公共設施 （支出科目）

貸：一般預算存款；

村鎮辦賬務處理如下：

借：預付工程款/建筑安裝工程投資/待攤投資等—項目支出

貸：基建撥款—項目支出；

待基建項目交付使用后，將基建項目轉入固定資產，村鎮辦賬務處理如下：

借：交付使用資產—固定資產

貸：預付工程款/建筑安裝工程投資/待攤投資等—項目支出

按月將基建賬并入“大帳”時，需要“雙分錄”核算，甲人民政府財務處理如下：

借：經費支出—項目支出—基本建設支出—基礎設施建設

貸：財政撥款—項目支出

借：固定資產/預付賬款/在建工程

貸：資產基金—固定資產/預付賬款/在建工程

依據現行制度進行賬務處理，具有積極性一面，主要表現在基建賬與經費賬的適度分離，賬務處理清晰明了，但也存在一些問題：一是無法并賬的問題?；ㄙ~與行政事業賬會計科目不統一，在定期并賬中往往會出現差錯。個別單位基建賬沒有依照有關規定按項目核算，導致基建賬混亂，無法合并到單位賬。有時出現不并賬現象，導致無法全面反映各級政府資產負債情況，無法反映“家底”。二是項目財務管理的缺失?；I務對于大部分單位而言不是經常性發生，因而沒有引起財務人員的重視，單位一旦發生基建業務，財務人員對會計核算工作便無從著手，更談不上對基建業務的財務管理。

（二）最新準則處理辦法

按最新《政府會計準則》及《政府會計制度》相關規定，由甲人民政府統一安排項目（包括項目立項、資金預算、預算執行、賬務處理、部門決算），下設村鎮建設辦公司不再單獨建賬，負責基建項目日常管理工作，其他條件不變。

鎮財政部門的賬務處理與之前處理一致，沒有變化。但人民政府賬務處理與之前處理截然不同，需要“平行記賬”，具體如下：

借：預付工程款/在建工程等—項目支出

貸：財政撥款收入—項目支出

借：行政支出—項目支出

貸：財政撥款預算收入—項目支出

待基建項目交付使用后，將基建項目轉入公共基礎設施：

借：公共基礎設施—道路

貸：預付工程款/在建工程等—項目支出

按照新制度規定，街鎮基建項目的業務流程發生了重大變化，所有基建項目都將由人民政府統一立項、安排預算、資金撥付、賬務處理。而所有與資金相關業務全部在人民政府賬上體現、所形成的資產直接計入單位賬上，這樣的變化具有積極的意義。

首先，財務會計與預算會計“平衡記賬”同步，減少“并賬”環節，可以直接從人民政府賬中看到政府基建項目當年或者累計年度累計發生額及竣工完成轉為固定資產等科目的金額；其次，政府“家底”一目了然，單位會計信息更具全面性，更能準確編制權責發生制政府綜合財務報告。

四、結語

《政府會計制度》的實施，有助于單位對基建項目按照本制度規定統一進行會計核算，不再單獨建賬，大大簡化了單位基本建設業務的會計核算，提高了會計信息的完整性。但也應當注意以下三點問題：

一是應克服“等”的弊病，主動學習新知識?！墩畷嬛贫取芬呀浿贫?，并通過各種渠道進行了宣傳，相關文件也下發給各行政事業單位，但是有些單位的財務人員對新制度學習的主動性比較差，出現等待“被”培訓的情況。上級部門應主動引導，基層單位財務人員一定要轉變觀念，主動對接新任務、新知識，只有這樣，才能更好的完成改革任務。

二是加快政府會計信息化系統建設。將原行政事業單位相關業務進行“雙分錄”管理，改為對納入部門預算管理的現金收支進行“平行記賬”核算及財務報表與預算會計報表之間要建立勾稽關系等變化，應加快對政府會計信息系統改造，一定要讓財務人員對新系統有一個熟悉的過渡期，也為新制度的順利實施，保駕護航。

三是科學合理建賬。街鎮人民政府有其特殊性，它對接區各委辦局職能部門。如街鎮人民政府內設機構社事辦對接區民政局、區殘聯等，相應的項目本來就已經很多，如果將基建項目統一納入單位賬，勢必會加大工作量，也不利于工作分工。街鎮基建賬的合并應綜合考慮，建議街鎮基建賬單獨建賬，會計科目的使用與行政賬同步，通過會計信息系統，直接將基建賬與單位“大帳”財務數據對接取數，合并財務報表，但必須要注意基建賬與單位“大帳”除收入、支出以外的往來數據的抵消。

（作者單位：上海市松江區葉榭鎮財政所）