管理審計視角下我國企業風險管理研究

呂英?王正斌

摘要：在管理審計視角下如何更好地發揮審計的作用，有效防范風險，促進企業的健康發展是企業必須認真思考的重要問題。本文將在管理審計的基本內涵基礎上，梳理管理審計與企業風險之間存在的內在關聯，立足現階段管理審計參與企業風險管理的問題，提出基于審計層面的優化企業風險管理的具體策略。

關鍵詞：管理審計；企業風險管理；風險防范

伴隨經濟的高速發展，企業的內外部環境發生了重大改變。目前，在企業內部，企業的各項管理活動中面臨著一定的風險。為有效地降低企業風險的發展概率，提升企業的管理水平，必須借助并發揮企業管理審計的重要作用，形成對企業面臨的風險的有效預測和評估，強化企業風險管理工作，實現管理審計工作與企業風險管理工作的有效結合，從而促進審計在企業管理中的關鍵效果的發揮，進而促進企業的更好發展。本文中將重點管理審計視角下我國企業風險管理展開研究。

一、管理審計與的基本內涵

管理審計是審計人員針對被審計單位的經濟管理行為進行監督、檢查及評價并深入剖析的一種活動。管理審計的目的是使被審計單位的資源配置更有效率。管理審計的最大特點在于對表面經濟現象監督、檢查，并根據檢查結果，由表及里，對企業管理進行深入剖析，從而對審計對象進行評價并提出審計意見。一般而言，管理審計的重點是價格、經濟合同、內部控制以及管理過程。管理審計的作用在于加強企業內部控制基礎管理、防范企業風險、為企業增加價值。其中，防范企業風險是重點，增加企業價值是目的，而加強內部控制則是基礎。如上所述，防范企業風險是管理審計的重點內容。在企業風險管理中，開展有效地管理審計可以降低企業風險的發生概率，實現對企業各項業務及管理我活動的規范性、合理性核查，促進企業內部控制水平和管理水平的提升。同時，利用完善的企業管理審計優化風險管理時，應及時發現存在的問題，并且發現企業發展過程中不足之處，有效的預測和評估風險，降低風險的發生率，提升自身整體管理水平，達到獲取更好經濟效益的效果。

二、管理審計與企業風險管理的關聯性分析

對任何企業而言，風險管理依靠治理層級、管理層級以及基礎層級等三個層級的共同參與，形成完善的風險管理體系。企業中管理審計與企業風險管理之間的關聯性主要體現在二者具備一定的融合點。一方面，企業管理審計以特殊的形式存在于企業風險管理之中，評估企業可能面臨的風險并提出對應的建議。企業管理審計工作和企業風險管理工作，在評估企業風險層面存在融合點，即防范風險是企業管理審計的重點，而開展管理審計則是企業風險管理的重要構成，二者之間存在著緊密的關聯性。審計工作人員在企業風險管理中主要負責對企業面臨的風險進行監管、評估、反饋并提出建議。同時，負責依據國家審計法律法規核查的落實情況，向企業管理者提出風險管理意見。另一方面，二者側重對企業內部風險和內部管理有效性的評估，關注企業的未來發展。實現企業管理審計與企業風險管理二者的緊密相連，有機融合，將風險作為審計的重點對象，對風險識別以及評估等方式，側重對企業內部管理情況評估基礎上的風險評估，明確對企業發展造成影響的各類風險，提出風險管理建議。

三、管理審計參與企業風險管理存在問題及原因分析

（一）管理審計獨立性和地位體現不足

現行企業組織模式下，企業管理審計委員會與企業其他部門在職能上存在交叉和沖突，管理審計的獨立性未得到充分體現。在一些企業中，由于存在雙重領導模式管理，造成愜意管理審計的有效性和獨立性得不到保障，無法形成標準化的管理、監督、反饋機制，不利于企業風險管理體系的形成。同時，目前企業的審計工作的領導層次相對較低，當管理審計部門通過對企業管理活動、經濟活動、內部控制等各個方面進行審計后，形成審計結論無法第一時間反饋給最高管理層，且相關審計決定的執行存在困難。同時，在審計工作開展中，無法拓展審計工作范圍，局限于財務審計、內部控制審計等層面，無法全面地對企業領導層和監事會的相關經營活動與投資行為所執行決策進行有力的監督，管理審計的重要作用未得到充分地發揮。這些問題的存在不利于企業風險評估和控制管理的形成，成為了阻礙企業發展的不利因素。

（二）管理審計工作隊伍建設滯后

企業管理審計工作隊伍是企業管理審計工作得以順利高效開展的重要保障。審計隊伍是否具備專業知識、熟練的業務技能，對審計工作的開展以及審計作用的發揮有著十分關鍵的作用。現階段，企業管理審計工作隊伍主要由具備財會專業背景的從業人員構成，能夠較好的對企業的財務現狀、經濟活動情況等進行有效地分析，但他們普遍缺乏在風險意識、風險預測與評估、風險控制與管理等層面的知識儲備和專業能力，無法高質量地完成企業管理審計工作，無法有效地為企業風險識別與防范貢獻力量。

（三）管理審計職能不能有效發揮

企業管理審計中，根據具體審計對象的不同，細分了具體的審計部門，例如針對企業營銷活動設立營銷審計部；針對經濟活動設立發展審計部等。但實質上，管理審計業務與職能并未發生變化，依然是針對企業司例行審計、離任審計等傳統審計業務上，并未完全涵蓋管理審計所涉及的價格、經濟合同、內部控制以及管理過程等方方面面。企業風險管理依賴于完善的風險管控機制，而管理審計中是否有科學、合理的審計程序，全面的審計內容，對管理審計職能的發揮將造成重要影響，更關系著風險管理的實效。

四、基于審計層面的優化企業風險管理策略探索

（一）明確企業管理審計的定位和地位

第一，單獨設立企業管理審計機構。審計機構的獨立性是審計工作得以順利、高效開展的重要前提。通過設立獨立的企業管理審計機構，擺正企業員工對審計工作的認識和態度，使企業員工認識到管理審計是公司治理的有效途徑，是促進企業經營管理目標實現的重要保障。

第二，完善審計相關法律法規，明確管理審計的重要地位。企業管理審計是否在企業內部管理、風險管理中居于重要地位，直接影響企業管理審計工作的開展。同時，避免審計部門與其它部門的職能交叉，提升企業管理審計的領導層次，實現對企業管理活動、經濟活動、內部控制的全方位審計和有利監督，確保管理審計在風險管理中作用的發揮。

第三，進一步強化管理審計在企業中的權威性。應根據目前企業的實際情況科學合理低制定企業審計目標，規范和優化企業的審計程序，提出客觀反映實際情況的審計結果，并提出切實可行的審計反饋建議。

（二）把握管理審計重點建構信息管理體系

第一，企業應根據企業制定的戰略發展目標明確企業管理審計的重點內容和難點。首先，應對企業管理審計的范圍和主體進行調整和優化。其次，應針對審計重點內容中出現的風險，運用有效地途徑識別可能存在的風險，做好風險的防范措施。

第二，構建完善的信息管理體系。利用現代化的網絡技術和大數據技術，借助云數據庫實現對企業各類數據采集和處理，依靠完善對數據庫體系架構，采用量化標準評估體系實現企業風險的評估，做好風險預警管控工作。同時，應在明確把握管理審計重點基礎上，對管理審計工作予以監管，及時發現問題，提出處理措施，避免風險的發生。

（三）強化企業管理審計工作隊伍建設

第一，提升管理審計工作隊伍的專業能力和綜合素養。其中，專業能力主要是管理審計工作開展需要具備的審計業務能力、風險識別能力等，而綜合素養則要求審計工作人員應具備足夠的應變能力、溝通能力等，使審計工作人員能夠靈活地處理工作中遭遇的各類人際關系。

第二，強化企業審計工作隊伍培訓。應根據企業管理審計工作、風險管理工作的切實需求，加強對企業審計工作人員的培訓力度。培訓中，既要注重審計專業知識和技能培訓，也要為其提供更多的培訓機會和實踐機會。此外，也可以選拔一些優秀員工到其他企業學習風險管理經驗。

第三，注重優秀審計人才的內培外引。為推動審計行業的穩定發展，企業應不斷地培養優秀的管理審計人才，滿足企業管理審計工作和風險管理工作的人才需求。同時，也可以通過引進優秀的審計人才來完善企業審計工作隊伍結構，提升企業審計工作隊伍在知識、能力、年齡等各方面的合理性，給企業風險管理工作的開展營造條件。

（四）注重管理審計與風險管理的融合

注重管理審計與風險管理的融合，確保企業風險管理工作的穩定開展，對風險管理實現客觀評估，給予風險管理工作開展提供支撐和引導。具體而言，一方面應增強企業管理層對管理審計融入風險管理工作的關注度，重視企業管理審計作用的有效發揮。例如，放寬管理審計部門的職責范圍，使管理設計部門得以全面地參與到企業的風險管理之中。另一方面，應積極學習和引入成功企業的經驗和方式，充分結合本企業的實際情況，對企業管理審計職責予以優化，實現企業管理審計與風險管理工作的融合，從而有效地防范企業風險發生。

五、結語

總之，企業環境的復雜性使得企業不可避免地面臨多樣性的風險，增加了企業遭遇風險的概率。為確保企業的穩定發展，應充分發揮審計的重要作用，增強企業管理審計的力度和針對性，增強審計在降低企業風險，提升企業管理水平中的關鍵效果，通過加強審計人才培育，完善企業風險管理機制，改進和優化企業審計模式等層面提出基于審計層面的優化企業風險管理的優化建議，促進企業的更好發展。

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（作者單位：呂英 西北大學經濟管理學院 蘭州理工大學經濟管理學院；王正斌 西北大學經濟管理學院）