我國高等學校內部控制制度分析

一、引言

近年來，高等院校在加快擴招步伐的同時，自身的教學規模和教育經費、和教學質量等方面取得了不少成績。而在學校不斷變大變強的同時，內部控制管理的滯后帶來的弊端也開始顯現，如財務舞弊現象、職權不明、管理越位以及財政撥款不斷增加而財政吃緊等等。因此搞好內部控制制度建設意義重大，關系到高校在財務管理方面、管理制度方面以及教育教學方面能否健康有序的發展。高等院校良好的內部控制制度不僅體現在外在的優秀人才的輸出、井然有序的管理、和諧的校園文化外，而且也體現在高校真實完整的會計信息、不相容職務相分離、定期輪崗、授權批準、職工素質、預算管理和報告制度以及每個人各盡其能，各司其職等重要環。我國最早關于內部控制的研究于十九世紀晚期，相繼頒布了相關管理條例和辦法，規范了我國內控標準，效果顯著，但與歐美國家相比，仍然相差甚遠。更為突出的是，高等院校在內部控制制度建設方面滯后于企業的內部控制發展。

二、內部控制理論綜述

（一）內部控制概念

內部控制制度是為保護資產安全和財產完整、保證會計信息的準確無誤，確保各項政策有效落實，保證經營活動的高效率而采取的相關程序和全套措施。要更透徹地理解其含義，應該從以下幾個方面進行分析：

1、從目的上看，內部控制是運用一系列的專門的方法，對內部環境、風險應對、管理制度等進行調整和規劃，為決策者提供必要的保障以順利實現經營目標的管理活動。

2、從內容上看，內部控制不僅要研究外部環境的變化情況，而且還要掌握準確無誤的內部的財務信息和管理制度執行情況，并使之形成良性的循環系統，不斷發現存在問題、識別問題風險大小、采取應對措施的的過程。

3、從屬性上看，內部控制是管理學中的外延學科，是為達到經營目的的管理系統。

（二）內部控制制度作用

內部控制制度隨著經濟的飛速發展，其內涵和作用不斷增強。內部控制制度的作用主要有：

1、維護資產的完整性

內部控制采用一定的方法對資產收支和相關物資的采購、保管、領用等活動進行控制，以防止挪用、濫用、侵吞資產等不合規行為。

2、確保會計信息的準確無誤

會計實體要在激烈的競爭中立于不敗之地，需要及時掌握外部信息，以提高決策的正確性，并通過控制手段盡量提高所獲信息的準確性和真實性。

3、保證經營活動的高效率和高質量

內部控制制度通過嚴格職位劃分，完善工作秩序、審批程序以及監督檢查手段，可以有效地控制本單位生產和經營活動的順利進行，防止偏差錯誤，實現管理目標。

4、保證國家法律法規的遵守執行

經營者不僅要制定適合自身發展的決策方針，更要確保目標順利達成。內部控制可以通過各項制度規章，保障其領導者和工作人員在依照法律辦事的前提下認真完成各項任務。

5、為審計工作提供良好的基礎

完備的內部控制制度，能夠保障會計資料的完整可靠，進而對各種違規行為進行紕漏和審查，更好的實現經營目標。

三、我國高等學校內部控制內容

（一）我國高校控制環境內容

高校控制環境包括治理結構、機構設置、人力資源政策、高校價值理念、管理理念等，是高校開展一切事業活動必不可少的條件，對目標的實現有著重要的意義。治理結構和管理意識是眾多因素中是不容忽視的。管理意識影響著內部控制的實施和成效。高校內部控制過程中出現的經營受阻、管理混亂、財務信息舞弊等業務事項，都是內部控制過程中應該高度重視的。

（二）我國高校風險評估內容

高等院校的風險評估過程有目標設定、風險識別、風險衡量、風險應對四個環節。目標設定是要準確地識別與目標相關的風險因素，并判斷風險對高等院校的影響程度。風險識別是對實際發生和潛在事件進行探析，預先對風險事故的頻度和損害程度進行識別。風險衡量是綜合考慮各種內外部因素，采用一系列定量、定性方法評估各種風險的承受程度。風險應對是在風險衡量的基礎上，選擇合適的風險應對措施，評估過程要避免評估方法過于單一、夸大或姑息風險。

（三）我國高校內部控制活動內容

高校的內部控制活動要針對財務內部信息和管理制度方面采取的措施。財務內部信息方面，高校應自覺提高財務預算能力和水平，采用科學的控制方法，及時發現內部不合規財務信息，如會計信息、財務賄賂、舞弊等，利用風險評估的一系列方法采取改正措施。管理制度方面的問題，高校應積極查找管理制度漏洞，完善管理結構設計，制定嚴格的管理制度解決管理制度不完善、結構設置不合理、權責不明晰等問題。

（四）我國高校信息與溝通內容

高校的信息和溝通應該引領時代前沿，采用先進的信息管理系統，及時高效的傳達上情和下意。將先進的技術和高校的實際情況相結合，打造適合自身的信息溝通平臺。尤其對于高校而言，信息平臺設置要盡可能地平民化，只有真正建立包括學生、教職工、領導層、外部監督者在內的信息系統，進而減少失真率，提高執行效率。

（五）我國高校監督內容

高校的監督由內、外部監督組成。內部監督主要由內部監察機構完成，對內部控制實施情況進行督查，評價其有效性，并采取措施。高校內部監督應形成健全的自我評價與監督體系，充分掌握自身了解自身的管控環境，迅速及時地預測并發現面臨的問題，并提出建設性意見并加以改正。同時積極配合外部監督實施，外部監督由社會組織執行。外部監督應該在保障其獨立性的條件下，保證對內部控制的準確性，完成高效率的監督管理活動，從而及時防范和化解高校內部存在的弊病，達到事前督查的效果。

四、我國高等學校內部控制問題分析

（一）我國高校內部環境存在問題

1.治理結構

政府是我國高校的出資者和所有者，過多干預高校內部管理，以及現行條件下高校的董事會機制導致高校沒有確立更好的企業治理結構，我國高等院校實行的是黨委領導下的校長責任制，與80年代國企的治理方式較為相似。這是一種直線職能組織結構，由高校領導層對各個院、系的管理層進行管理，再由各個院系領導對各自負責學院進行分管理的模式。這種模式通常導致高校領導、各院系領導權力過于集中，難以形成相互制約的機制。

2.管理意識

由于高校領導者缺乏全面而系統的管理意識，從而對內部控制的重視度不高。有的管理者狹隘的認為內部控制單單是財務部門的事，只要財務部門管控好了，內部控制問題就化解了；有的管理者對內部控制的參與度不高，導致高等院校要么沒有制定詳細的內部控制制度；有的管理者單單將配套的內部控制存放于紙面上，不切實落實，造成制度陳舊老套，且實操性不強等等，諸如此類，一系列問題造成內部控制短腿缺腿的現象。

（二）我國高校風險評估存在問題

1.辦學定位

準確定位是高校適應社會發展和完善高等教育體制的需要。市場經濟發展的背景下，高校逐步卷入了資源配置的風暴中，準確合理的定位是高校獲得長足發展的基礎。2008以來，越來越多的高中生紛紛留學造成高考人數比例的下滑，再加上高校畢業生就業難，使得我國高校面臨著一方面大規模擴招，另一方面招生難的尬尷局面。

2.財務危機

我國高校在大規模擴招后，面臨著基礎設施建設、師資力量、校區擴建等一系列問題，高校的自有資金、政府的財政撥款等資金來源，已經不能滿足高校的資金需求。在缺乏完善的風險評估機制下，高校不能對貸款所產生的負債進行有效的評估，從而埋下了盲目貸款的禍根。

（三）我國高校控制活動存在問題

1.崗位設置

不相容職務相分離是崗位設置中必須遵守的原則之一。其核心是內部牽制。然而，由于編制問題、關鍵人員不夠、部分員工休假等原因，導致相互制約的崗位分離制度的落失。高校應該嚴格遵守不相容職務相分離的制度要求，

2.財務預算

凡事預則立，不預則廢體現了預算管理的重要性。目前高校的財務預算基本上都是根據以往的歷史數據來測算未來數據的方法或者根據財務人員的經驗來判斷評估。這種方法缺乏科學性，不能根據實際情況對不同學科、不同專業、不同學院預算執行情況進行及時有序的跟蹤、分析和評價，使得預算控制流于形式，執行不力、范圍過窄、約束效果不強等問題。高校預算的短時性、成本核算的缺失使得高校預算難以發揮其預算的作用。

（四）我國高校信息與溝通存在問題

高校沒有建成高效的信息溝通平臺。高校在教務、財務等部門雖都有相應的專用軟件，但是由于溝通聯系的缺失使得難以發揮應該的效用。同時隨著辦學規模的擴大，縱向管理層級愈來愈多，使得高層領導著與基層員工的溝通時間加長和溝通信息失真的可能性加大。信息溝通是保障內控制目標得以實現的重要條件。

（五）我國高校監督存在問題

很多高校由于缺乏完善的自我評價與監督機制導致不清楚自身內部控制制度設計存在問題，也不能對其執行情況有詳盡的了解。我國高校的外部監督通常由教育部、財政部等政府部門運用抽查的方法對高校的內部控制制度進行檢查，而我國高校由于數量眾多難免造成某些學校免于檢查的情況，同時對有些經濟業務規模龐大的事項無法逐一進行檢查。高校內部控制通常由內部審計部門執行，獨立性不強。

五、改進我國高等學校內部控制制度的措施

（一）我國高校控制環境方面的建議

高校應該完善高等院校法人治理結構，結合自身實際情況引入現代化管理理念，形成決策、監督與執行相分離的機制。政府應避免越權行為，加強監督力度的同時賦予高校相應的自主權，促使其建立高校特色的辦學方式。

（二）我國高校風險評估的建議

高校應當正確的審視自己，在教學規模擴大的同時保障教學軟硬件質量的提升，培養與社會對接的人才，避免人才流失的尷尬和提高教學質量。將傳統的評估方法與財務會計、統計學等結合起來，建立風險評估機制，對潛在和當前的風險進行預判，并確定選擇哪種風險管理手段。

（三）我國高校控制活動的建議

高校應當建立完善管理體制，尤其是做到不相容職務相分離。高校管理層應當對高校進行系統的分析，熟悉整個工作流程，明確各個工作崗位的職責權限，尤其注意不相容職務的職責進而建立合理的組織結構。在組織結構設計中要遵循因事設職，因職用人，權責對等的原則。

（四）我國高校信息與溝通方面的建議

高校應該重視信息溝通的作用，打造暢通有序的信息交流平臺。保證政策在陽光下運轉，通過完善信息溝通渠道，擴大信息公開透明度，使得高校的管理行為更加透明，這樣不僅保證了信息的高質量傳遞，而且也有利于形成良好的監督氛圍，更好地防止舞弊事項的發生。同時高校是眾多科研成果的發祥地，要加強與社會各界進行溝通，將引進來與走出去相結合，借鑒西方國家高校管理方面的優秀成果，一方面引進源頭活水，一方面推廣自己的科研成果，提高知名度。

（五）我國高校監督方面的建議

高校應該完善自我評估與監督方面的管理機制。在評價設計合理性時，要基于理論框架的支撐，嚴格從內部控制的理論層面出發，再融合自身的制度設計情況進行分析，特別是對主要業務事項和部門的約束機制、高校面臨的內外部環境以及經營理念相適應等問題。評價執行效果時過，要充分考慮內控運行情況、管控人員的相應的資格等問題。

高校應該充分發揮內部審計機構的作用。高校的紀檢監察部門對部門的經濟活動的合規性進行監督，同時也要對審計部門的審計結果進行檢查，保障審計報告公正、客觀。高校需要借助于社會等外界機構來檢查內控得以順利實施。再加上外部結構和公眾的的相對獨立性，客觀的評價高校內部控制制度的實施情況。

六、結論

高校內部控制制度建設對高校的長遠發展意義重大，應不斷完善并常抓不懈。本文從內部控制五要素出發，對高校內部控制制度各個方面逐步進行了分析，對存在問題及其原因進行剖析，最后提出了相應的改進建議。望高校在以后的日常管理中，切實重視以下五個方面：在控制環境方面，完善高等院校法人治理結構，提高管理者的內控意識；風險評估方面，建立健全的風險評估體系，嚴控風險；在控制活動方面，嚴格內控活動中的管理機制，強化預算管理機制；在信息與溝通方面，建立有效的信息與溝通機制，保證信息高效傳達；在監督控制方面，強化內部監督，提高內部監督執行度和力度。

【參考文獻】

[1] 中級財務會計課題組《中級財務會計講義I》寧夏大學經濟管理學院.

[2] 王中杰著《公司內控治理》中國發展出版社.

[3] 楊有紅著《企業內部控制系統》北京大學出版社.

[4] 鄭振華著《整體風險管理模式對注冊會計師審計風險管理的影響》.

[5] 王衛星南京理工大學博士論文《高等院校內部控制框架體系的構建及其應用研究》.

[6] 企業內部控制編審委員會著《公司內部控制配套指引》立信會計出版社.

[7] 周三多著《管理學——原理與方法》復旦大學出版社.

[8] 趙秀石首都經貿大學碩士論文《高等院校內部控制問題研究》.

[9] 譚立文、李艷萍《管理學》第三版武漢大學出版社.

[10] StephenP.RobbinsMaryCoulter《管理學》中國人民大學出版社.

[11] 葉陳剛、鄧君彥著《企業風險評估與控制》機械工業出版社.

作者簡介：王美（1990），女，河北承德，中央民族大學會計學專業在讀碩士研究生。