注冊會計師職業道德與執業風險探析

【摘 要】 注冊會計師是市場經濟時代下的產物，而隨著社會經濟的發展，注冊會計師的作用越來越重要，其在我國經濟發展過程中為維護經濟秩序的正常運轉起到了重要作用。隨著我國上市企業以及準備上市的企業越來越多，注冊會計師的職業道德總是在利益的誘惑下收到頻繁的挑戰，面對審計過程中出現的錯報、假賬，如何操作才能萬無一失，多方面的內外部因素又導致注冊會計師難以全部按審計準則操作，其執業風險越來越大，近些年來受證監會處罰的會計師事務所也越來越多。本文主要在探討注冊會計師職業道德的同時，結合外部環境因素，分析其執業風險和公信力下降的原因，并提出相應對策。

【關鍵詞】 注冊會計師 職業道德 執業風險 公信力對策

2017 年12月18日，深圳262家會計師事務所代表共同簽署“注冊會計師‘廉潔自律 誠實守信承若書”和《深圳市注冊會計師行業自律守則》，倡導規范從業行為，加強會計師事務所自律建設。《深圳市注冊會計師行業自律守則》從自律建設、職業道德、反不正當競爭、社會監督等多個方面，要求會計師事務所及其從業人員嚴格遵守國家法律法規，積極承擔社會責任，自覺接受社會監督。自律守則從側面反映出了當前行業的現狀，那就是并不廉潔自律、誠實守信，在審計過程中，某些有違職業道德或審計準則的操作是否已經成為了這個行業的潛規則，想來確實讓人不寒而栗。令人困惑的是，這幾年行業內造假丑聞發生的次數越來越多，雖然證監會的處罰從不會遲到，但這對注冊會計師行業的發展確是影響巨大，公眾對注冊會計師行業的懷疑也會對行業的發展造成較大的危害。有鑒于此，加強職業道德和減少執業風險就成了首要任務。

一、注冊會計師職業道德問題成因

注冊會計師行業本質是為投資者利益出發，對廣大人民群眾的利益付責，然而部分會計事務所和注冊會計師眼里卻只有自己的利益。首先，部分注冊會計師受利益的擺布，往往財務報告出現問題就是因為利益。其次，事務所為爭奪業務，往往出價很低，這種低成本服務往往導致很多審計程序直接跳過。第二混業經營嚴重，非審計業務的拓展，導致注冊會計師的獨立性頻繁受到挑戰。眾所周知，注冊會計師獨立性是審計的靈魂，注冊會計師在審計過程中，需要秉持“獨立、客觀、公正”的原則，權衡企業和社會兩方面的利益，客觀公正的發表審意見。

我國對注冊會計師的相關法律一直都是有漏洞可鉆的，目前我國的相關法律，對注冊會計師的要求較輕，大多數為警告、暫停執業和吊銷其執業證書等行政處罰，這就讓部分注冊會計師在有高額利益的情況下肆無忌憚的違反準則和法律。此外，現有的法律操作起來難度很大，難以落實在需要被罰的注冊會計師頭上。其次，一般情況下，普通的會計師事務所注冊資本才幾十萬元、上百萬元，而被審計的企業可能擁有上億元以上的資產，事務所遠遠無法補償若是出具非無保留意見給被審企業帶來的損失。最后，談一談外部環境。監管機構對行業的監管與懲罰力度確實還不夠，可以說基本上沒有一條是讓違規的注冊會計師承擔民事或者刑事責任的，這樣一比較，違法違規成本是相當之低，導致注冊會計師執業風險大大增加。

二、我國注冊會計師執業風險現狀

首先，相關的專業法律不完善，我國社會經濟發展很快，但是法律法規的制定總是慢一拍，往往都是除了事之后才能完善。我們國家相關的法律規章體系還是不那么嚴絲合縫的，而且對于違法亂紀的注冊會計師的處罰強度也不夠，這么說吧，處罰的力度過輕的話，違法成本就偏低，很難對違法的行為起到一個警示的作用。我國對注冊會計師行業的監管機構只此一家，也就是證監會，其應該在監督的力度方面要進一步加強。另外刑事和民事上的處罰機制也不合理，或者沒有針對性或者很難實施，而且這種不齊全的制度會對審計中的獨立性造成不小的影響。

其次，我國相關的監督部門效率確實不高，最完美的方式就是一個行業從頭到腳自律、自己監督自己，但在我國是不現實的，這個時候就只能靠監管機構。可是實際上我國的監管機構部門劃分的不合理，導致分工不明確，懲罰的空間上下波動很大，也就是說監管的可操作性很大，可見這對注冊會計師行業的威懾力還是不強的。我國的監管機構要想完全發揮作用，第一步就是內部的改革熱，從自身的協調能力和專業能力方面進行改變。

另外，市場需求不真實，以IPO項目為例，作為第三方的會計師事務所，其主要任務是輔導企業上市，在財務上提供建議與支持。所以從現實的情況來看的話，被審企業往往有一套自己的想法，大多時候并不聽從注冊會計師的建議，更有甚者，以換所等脅迫注冊會計師按照被審企業的意愿進行調整，可以說注冊會計師的靈魂獨立性已經完全不存在了，會計報表上的內容就不能得到真實的反映，這對注冊會計師的執業風險造成嚴峻的挑戰。

最后，簽字人的合伙人往往并不會參與到每一個項目之中，要簽字的時候，看看底稿，把控一下風險就完事了，殊不知沒有親身體驗是很難把控風險的，風險意識和的責任意識跟這種組成形式不會有很大的聯系，不改革，只會是惡性循環。

三、改善目前狀況的相應措施

完善相應法律制度。中國有句老話叫做沒有規矩不成方圓，很多莫名其妙的風險都是因為沒有響應的制度而產生的，相關部門理應防范于未然，制定更高層次的法律法規。其次，相關部門要進一步加大注冊會計師的監管力度，不僅要監管，更要在出現問題時采取措施補救，效率要提高。隨著社會發展，要不斷動態的調整相關法律法規，以跟上發展的步伐，不斷往上，將法律體系的薄弱環節通通堵死，堅決不讓投機取巧的人有空可鉆。與此同時，還應該在注冊會計師誠信行為管理中引入責任機制，落實到崗位、落實到個人，若是發現注冊會計師有違法違紀的行為，直接記錄在觀察名單中，一旦次數過多，可以直接記入黑名單，行業封殺。此外，誠信問題雖是道德問題，但誠信對整個行業是異常重要的，把誠信法律化也是很好的手段。值得注意的是，所有的行為都應該透明化，以便社會的監督，可以組織各部門單位來共同監督企業會計信息的真實性和檢查注冊會計師的執業情況，不定期進行教育和培訓，提高注冊會計師職業道德水平和執業能力水平。

適當提高會計師事務所違規成本。從這幾年出現的情況來看，想要杜絕造假幾乎是不可能的，相關部門要不定期對注冊會計師的職業道德進行審查，提高準入門檻降低封殺門檻，對終身禁入制度和市場退出制度進行嚴格執行，并且對企業會計造假行為進行嚴厲打擊，尤其是要加大懲處責任人的力度，以此來讓其違規成本得以提高。執業風險有時候是可以把控的，一般遇到的問題，很多時候的答案都是幫助企業弄虛作假，越是做審計的人越會發現，會計是一門可以商榷的學科，最終還是要看個人承擔風險的能力，往往是幫助企業的好處要遠遠大于作假的代價。但假如把違規成本加大，那在遇到這種情況注冊會計師就得好好思考思考后果了。就現在的法律來說，注冊會計師若是做出了違規行為，相關部門的做法是吊銷執照、暫停執業等，但事實上，此做法并未落到實處，有時候罰點錢又跳到下一家事務所繼續執業了。所以，相關部門必須嚴格執行法律準則，并且對注冊會計師的退出機制進行健全完善。對于違規的注冊會計師，要給予更加嚴格的處罰，若情節極為惡劣或者不遵守職業道德，那么要做到殺一儆百，吊銷證書。

注冊會計師職業道德和執業能力是影響其執業風險的重要因素，加強這兩方面的教育和培訓能大大降低其執業風險。會計師事務所要加強職業道德和執業能力的培訓意識，明確實踐能力和業務水平并不是注冊會計師工作的全部，也不是升職加薪的唯一標準，職業道德才是最為重要的素質。會計師事務所要通過各種方法，例如搞培訓、辦講座等方式，讓員工正確認識到職業道德的重要性。說起來容易，但要想真正完成這一目標，就得不斷的潛移默化，讓廣大注冊會計師能夠在實踐活動中能夠正確認識工作，不斷提高其思想意識。會計師事務所可以在內部設立信用評級制度，根據歷年來注冊會計師的所作所為進行評級，若是某些注冊會計師出長時間出現不誠信的行為，不僅要予以處罰，還要在全行業進行通報，限制其在這個行業的發展，反過來，若是某些注冊會計師的信用級別較高，那可以適當給予物質和精神上的獎勵。這樣一來，通過注冊會計師事務所的社會信用制度能夠讓廣大注冊會計師謹慎執業、潔身自好。

四、結語

職業道德是審計行業的命脈，業務能力再強但缺乏職業道德那也是公眾的敵人，執業風險的降低除了提高職業道德之外，還應加強執業能力，不斷提高注冊會計師自身的執業素質，最大限度的降低執業風險。從現實情況看，完全按照審計準則來執行程序是不可能的，往往是時間和人力限制了完全執行準則。

【參考文獻】

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[3] 李 想. 注冊會計師公信力缺失的成因及對策. 時代金融. 2018（01）

[4] 呂 超. 論外部環境對注冊會計師執業風險的影響及其防范. 內控與審計.2016（10）

作者簡介：楊宇帥（1994-至今），男，湖北孝感人，碩士研究生在讀，湖北經濟學院，研究方向：金融會計。